增值税的纳税审查要点.docx

增值税的纳税审查要
增值税的纳税审查要点
在对增值税纳税审查时，除要遵循增值税计税规 定确定审查环节、要点，切实做好纳税审查工作外， 更要有效地指导纳税人依法合理纳税，从而提高税务 代理的执业质量，降低执业风险。在对一般纳税人的 增产的水泥、预制构件、其他构件或建筑 材料不包括在建筑现场制造的预制构件，用于本单位 或本建筑工程的，是否在移送使用时计算销项税额。
⑧已逾期一年未退还或不需退还的包装物押金， 是否及时清理，在相关会计科目核算和计算销项税 额。
⑨属应当征收增值税的混合销售行为，如销售货 物同时送货上门收取的运输费等是否计算销项税额。
⑩从事货物生产、销售为主的工商企业，兼营应 征营业税的项目，不能分别核算或者不能准确核算 的，是否按规定一并缴纳增值税。
对一些不经常发生增值税应税行为的事业单位、 社会团体、科研单位、学校、医院、报社附设的工 厂、商店发生销售货物或者提供加工、修理修配劳务 及进口货物，有无少计、不计销项税额。
境外的单位或个人，在境内销售应税劳务，而在 境内未设有经营机构的，其代理的单位或个人，是否 按规定代扣代缴增值税税款。
(2)对计税依据的确定是否正确
应税销售额主要应包括以下内容：一是销售货物 或应税劳务取自于购买方的全部价款。二是从购买方 收取的各种价外费用。在价外费用中不包括以下三 项：从收购方收取的销项税款；受托加工应征消费税 的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税；同 时符合两个条件的代垫运费。三是消费税税金。
在审查中，如下方面应加以注意：
①纳税销售货物或应税劳务，向购买方收取的手 续费、补贴、基金、返回利润、奖励费、违约金(延 期付款利息)、包装费、包装物租金、优质费、运输 装卸费、代收、代垫款项等各种性质的价外收费，是 否并入销售额按规定计算销项税额。
②采取“以旧换新”方式销售货物，是否按新货 物的同期销售价格或市场价格计算销项税额，是否出 现只按实收销售货款核算销售收入和计算销售税款或 按收回旧货的折价金额冲减销售成本而减少销售收 入。
③采取“还本销售”方式销售货物，是否减除还 本支出后，计算销项税额。
④以货物偿还债务的，是否按货物销售价计算销 项税额。
⑤赊销货物，规定限期收回货款的，对逾期收取 的利息，其利息是否并入销售额计算销项税额。
⑥销售自制产品没有同类产品价格的，是否按税 法规定的产品组成价计算销项税额。
⑦销售货物为客户代垫运输、装卸费等，在收取 代垫费用时没有原始运输装卸凭证，不符合代垫规定 的代垫费用是否合并销售额计算销项税额。
⑧采取赊销或分期付款方式销售的货物，其合同 规定收取的日期已到，但对方未按规定限期付款，是 否按合同收款期计算销项税额。
⑨采取预收货款方式销售的货物，在发出货物的 当天，是否确认为销售收入计算销项税额。
⑩已实现的货物销售收入或劳务收入、加工、修 理、修配收入，有无挂在往来账户反映，未计算销项 税额。
随货物销售的作价包装物，是否并入销售额计算
销项税额
销售货物采取折扣方式的，销售额和折扣额必须 在同一发票上注明，才可按实际收入销售计算销项税 额，如不在同一发票上注明的，则不得从销售额中减 除折扣额。

增值税一般纳税人应纳税额计算准确与否，不仅 取决于纳税人计税销售额的