第5章长期股权投资.ppt

第五章长期股权投资?本章应关注的主要内容有: ?(1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法; ?(2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法; ?(3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法; ?(4)掌握长期股权投资成本法核算; ?(5)掌握长期股权投资权益法核算; ?(6)掌握长期股权投资核算方法的转换的核算; ?(7)掌握长期股权投资处置的核算等。?第一节长期股权投资的初始计量?一、长期股权投资初始计量原则?应按初始投资成本入账。?二、企业合并形成的长期股权投资?(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资?同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。?合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。【例】?甲公司和乙公司同为 A集团的子公司, 2007 年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元。?(1)若甲公司支付银行存款 720 万元?借:长期股权投资 800 ?贷:银行存款 720 ?资本公积—资本溢价 80 ?(2)若甲公司支付银行存款 900 万元?借:长期股权投资 800 ?资本公积—资本溢价 100 ?贷:银行存款 900 ?如资本公积不足冲减,冲减留存收益【例】?甲公司和乙公司同为 A集团的子公司, 2007 年8月1日甲公司发行 600 万股普通股(每股面值 1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业账面净资产总额为 1300 万元。?借:长期股权投资 780 (1300 ×60% ) ?贷:股本 600 ?资本公积--股本溢价 180 ?(二)非同一控制下的企业合并?购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。?,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。?,合并成本为每一单项交易成本之和。?,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。?,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。?无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。会计处理如下: ?非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额, 贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。?非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的, 应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。【例】?2007 年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款 200 万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的 60%, 该固定资产的账面原价为 8000 万元,已计提累计折旧 500 万元,已计提固定资产减值准备 200 万元,公允价值为 7600 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下: ?借:固定资产清理 7300 ?累计折旧 500 ?固定资产减值准备 200 ?贷:固定资产 8000 ?借:长期股权投资 7800 (200+7600 ) ?贷:固定资产清理 7300 ?银行存款 200 ?营业外收入 300 【例】?2007 年5月1日,甲公司以一项专利权和银行存款 200 万元向丙公司投资(甲公司