吸收合并中被合并企业股东的税务和会计处理.doc

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吸收合并中被合并企业股东税务与会计处理
王庆山
吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应账务处理。本文以现行税法相关规定为依据，分析研究执行新会计准那本钱
会计上确认转让所得或损失
按税收计算投资转让所得或损失
会计与税收差异
免税收入
全额征税收入
1
2
3
4
5
6
(7+14)
7
8
9
10(7-
8-9)
11
12
13
14(11
-12)
15(11
-13)
16(14
-15)
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表二 企业所得税年度纳税申报表附表三
纳税调整工程明细表　　　　　　　金额单位：万元
行次
项　　　　　目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
…
6
7
…
47
……
按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益
按权益法核算长期股权投资持有期间投资收益
　　　……
投资转让、处置所得〔填写附表十一〕
……※
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……
……
……
2．一般性税务处理纳税申报。本处所谓一般性税务处理，是按股权转让净收入与投资本钱确认“投资转让所得或损失〞，且如果为转让损失在当年即可扣除〔即附表十一第8、9、15列合计不小于0〕。在此种情况下，对于附表十一，除正常填表外，还应注意如下事项：〔1〕分得剩余财产中经计算确认为股息金额，应填入第8列或第9列；〔2〕第11列应填列按以上公式计算“股权转让〔处置〕净收入〞；〔3〕第12列填写被合并企业清算时本企业拥有其股权投资账面价值〔含本钱、损益调整、其他权益调整、减值准备等〕；〔4〕第13列投资转让税收本钱，应包括初始投资本钱、增〔减〕投资本钱，如果此前曾从被合并企业分得股票股利而会计上按规定不作账务处理，且分得股票股利当年纳税申报时已在附表十一第8或第9列填报，那么应作为追加投资计入税收上投资本钱；〔5〕如果注销投资时股权账面价值中包含“其他权益调整〞，那么会计上会随之将原记入资本公积其他权益调整金额转入投资损益，在填制附表十一时，这一金额应填入第7列
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“会计投资损益〞。
附表十一填列完毕时，应将该表第10列金额填入附表三第7行第3列(或第4列)，第16列金额填入附表三第47行第3列或第4列；附表十一第8列金额，还应填入附表三第15行“免税收入〞第4列。
3．股权处置损失结转扣除纳税申报。按规定，如果附表十一第8、9、15列合计数之与小于0，小于0局部那么必须结转以后年度用税收上长期股权投资股息红利与处置收益扣除，至第5年末仍未扣除，在第6年一次扣除。在这种情况下，清算当年，附表十一第16列合计转入附表三第47行金额，除应按该列合计数填写外(该列负数为调增，正数为调减)，如果附表十一第8、9、15列合计数小于0，小于0局部绝对值还应填入附表三第47行第3列(调增)，并同时填入附表十一“补充资料〞第一年“结转以后年度待弥补金额〞，以后年度实际扣除时，应填报该“补充资料〞“本年弥补金额〞，此后转入附表三第47行第4列(调减)