{财务管理税务规划}递延所得税核算办法介绍.pdf

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{}递延财务管理税务规划
0二、
一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围
根据新《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时
性差异的交易事项主要有三种情况：
一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利
润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时
满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不
会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：
一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所
得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性
差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所
得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所
得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵
扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。一句话，除了上述不能确认递延所得税资产
的交易中的可抵扣暂时性差异外，只要有证据表明当前或未来很可能获得足够的应纳税所
得额，可用来抵扣可抵扣暂时性差异的，都确认为递延所得税资产。
二、账户设置
根据新《企业会计准则第 18 号——所得税》准则第十条规定，企业对所得税进行会计处理
时，应设置如下账户：
1、“应交税金——应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税；
2、“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用；
3、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回；
4、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。
三、所得税会计处理改用资产负债表债务法
所得税的会计处理，我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付税款法、纳税影
响会计法、递延法或债务法。新《企业会计准则第 18 号——所得税》准则则要求企业改用
资产负债表债务法。
例如，甲公司 2000 年 12 月 1 日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为
90 万元。甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为 90 万元，期末无残值。假设甲公司会
计制度规定，按直线法折旧：会计折旧年限为 5 年；税法折旧年限为 6 年。2001 年至 2006
年，各年均实现会计利润 100 万元，2001 年至 2004 年，企业适用所得税税率为 33%，2005
年改为 25%。有关会计处理如下：
第一种账务处理方法：
2001 年年末，有关所得税会计处理：
（1）会计年折旧额=90/5=18（万元）
（2）税法年折旧额=90/6=15（万元）
（3）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=（75—72）×33%=（万
元）
（4）所得税费用=100×33%=33（万元）
（5）应交所得税=（100+3）×33%=（万元）
三、
由于会计与税收的目的不同，导致了会计处理与税务处理之间必然存在着无法消除的差
异，这就要求会计核算、反映这种差异对会计主体当期损益及其期末财务状况的影响情
况。在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005 前）对所得
税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一
采用“资产负债表债务法”。这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划
分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时
性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
资产负债表债务法下，相关的概念较多，限于篇幅，请具体阅见《企业会计准则第 18 号—
—所得税》及其应用指南。下面仅举例简单说明资产负债表债务法的核算过程。
假设甲公司 2007 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 0 元，所得税率为 33%，未来
税率预计不会发生调整。
1、当年按税法核定的全年计税工资元，甲公司全年实发工资为元。相关提取的福利费、工
会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。
2、企业拥有固定资产原值 00 元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额 0 元，
累计折旧额 0