风险导向审计所指的风险是何风险.doc

现代审计的首要目标是将重大报表错报风险(即审计风险)降到可接受水平, 为达到这一目标, 审计业界需要不断地探索新的审计理念和审计模式, 而风险导向审计则是目前最
新的审计理念和模式, 并在全球内外部审计中广泛运用. 然而, 风险导向审计所指的风险, 是何种风险呢? 由于风险导向审计本身只是一种理念和模式而已, 其本身是审计目标, 而是服务于审计目标的, 所以, 风险导向审计所指的风险不是报表错报风险. 其所强调的是从审计风险的源泉, 即以报表错报这一风险的源泉为导向的审计, 而经营风险则是企业报表错报风险的主要源泉, 所以, 风险导向审计所指的风险是企业的经营风险, 即以企业的经营风险为导向, 寻找报表错报风险的真正源泉, 从而有的放矢地实施进一步的审计程序,
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财富的创造过程是可以看成是投资者(股东),企业管理层及团队,包括会计师在内的市场中介,以及政府监管机构这些主要利益相关者组成的价值链。各利害关系人在评估其自身职业风险时离不开对价值链共同风险的关注,而对审计师而言,就更应该关注该固有风险,因为审计风险的根源正是固有风险。
审计风险再认识
新世纪伊始,美国华尔街发生了一系列重大财务丑闻,涉及诸如安然、施乐、泰科,时代华纳等跨国公司,而“五大”会计师公司在这一系列财务丑闻案中无一幸免,其中一家世界著名会计师公司亦因此而宣告退出审计市场。而在我国大陆和香港资本市场亦出现了“银广厦”、“创维”等财务丑闻案例。总之公众对会计师的信心已经降到了历史最低点。于是整个会计师业界,不论是国际会计师公司还是中国本土会计师们在努力争取重新获得公众信任的同时,也在对审计风险进行重新再认识。在本世纪初发生的重大财务丑闻案中,没有一家会计师行认为自己未尽到职业的勤勉之义务,亦都认为自己的审计工作是完全按照公认审计准则进行的。安然事件中的安达信审计师至今仍认为其工作是完全符合美国公认审计准则的。对于安然事件,从刑事角度看, 也仅仅是由美国地方法院判定审计师涉嫌销毁部份工作底稿,而目前美国高等法院正对地方法院的该判定进行重审; 从民事角度而言,  在涉及安然事件的众多民事诉讼中, 法院尚无法判定审计师的审计责任。然而,由众多标的金额巨大的法律诉讼所表现出来的审计风险却丝毫不会因为审计师们自己对其审计质量,审计责任的看法不同而有所降低。可见在当今资本市场中,企业的经营风险就是审计师的审计固有风险,企业的经营失败、舞弊、违法行为等所引发的风险对会计师而言往往是最不可控但又是最致命的,这就需要我们从公众期望及现代资本市场规律和公司治理框架等更高的角度来重新认识审计风险。
我们认为在当今人类商业社会中,资本是以创造财富为其首要目标。而财富的创造过程是可以看成是投资者(股东),企业管理层及团队,包括会计师在内的市场中介,以及
政府监管机构这些主要利益相关者组成的价值链。这一价值链的总体目标是寻求财富增长,而风险总是和财富并存的,因此又可以把该总体目标理解为在承担合理风险的基础上实现
财富的增长,而其中的各个利益相关者又在这一共同整体目标下扮演各自的角色,履行各自的义务。我们可以试着将该价值链构成用以下图形予以表示:
(一)人类社会商业环境
该要素处在整个价值链的最外围,人类社会的一切商业行为都是在该环境中进行的,其包括