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财务不可不知的税前扣除案例分析
税前扣除的原则与内容
税前扣除的原则
根据《企业所得税法》第八条
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
按照涉及其他项目的重分类；
如防暑降温补贴，可能在做账时计入劳动保护费，企业为员
工报销的交通费、IC卡票等，做账时计入交通费等明细中，在
汇算清缴时都需要重分类到职工福利费中。只要具有福利费的性
质，即同等条件下，人人有份，即使在国税函[2009]3号中没有
被列举到，如独生子女补贴，依然属于福利费。
福利费在税法上分为三大类：
职工食堂设备、设施、人员的费用；
食堂补贴、防暑降温补贴、交通补贴、住房补贴、职工家属的医药费报销等津贴补贴性质的费用；
抚恤费、慰问费等。
由于其中允许职工家属医药费报销、交通费报销等，对于发
票的抬头并没有严格规定，一般税务局对此比较宽容。
但是有些税务机关对食堂的补贴管理比较严，要求采购的食
材必须取得发票，没有发票必须进行调整，企业需要特别关注。
教育经费中应关注是否有学历教育支出，是否存在旅游
考察性质；
应重点关注教育经费后附的发票和附件，如学历教育支出，
如果学校开具的行政性收据或者非税收入一般缴款书上有“学
费”字样，那么税务机关基本都会要求纳税调整，如果收据上注
明“培训费”，最好附带培训合同，一般都是可以的；此外，教
育经费发票中如果有旅行社的盖章，一般税务局会索要合同，看
行程安排中是否有旅游性质。
工会经费应检查是否有专用收据或税务局代收凭证。案例分析
F公司是一家外商独资的生产型企业，

2013

年销售额

5000
万元，员工

300余人，当年该公司福利费列支金额为

50多万元，
其中公司支付员工宿舍租金约20万元，支付员工旅游费用约15万元，支付员工节日聚餐、生日聚会费用约10万元，其他零星
支出约5万元。这些费用是否都能在税前扣除？需要符合哪些条件？
企业在纳税调整时，首先应看福利费支出是否超过工资总额
的14%，再逐项分析。
员工宿舍租金作为福利费是没有问题的；
员工旅游的发票一般是旅行公司开具的，员工聚餐一般是酒店开具的发票，而税务机关会怀疑旅游和聚餐是否为招待客户的交际应酬费用，同时在国税函[2009]3号中，关于福利费的列举是没有旅游和聚餐的。某些地方，如江苏申国税局在政策解读中明确提出，只要是为全体员工发生的，按照税法规定的实际发生制原则、相关性原则和合理性原则可判断为福利费。但是企业需
要提供真实发生的证明材料以支持是为全体员工发生的费用，如全员旅游，需要有活动的通知、行程安排、与旅行社安排时人员的名单，员工聚餐，发起活动的通知、结算清单等。
公司为一家生产型企业，公司随同工资发放给员工的还有误餐补助、驻外津贴、高温补助、交通津贴等补贴费用；同时，
S公司依照实际发放的工资总额的2%计提工会经费上缴税务机
关。
现金形式的补贴是税务局比较关注的，不同的税务局可能有
不同的认定。误餐补贴、驻外津贴、高温补助、交通津贴一般不
能作为计提工会经费的依据。
2013年，S公司因业务需要返聘2名退休人员，返聘人员与
企业签订两年的劳动协议，并按月享受固定工资4500元，但不享受奖金、社保、福利、培训等其他待遇，S公司按月支付报酬并按“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。
企业必须与返聘人员签订协议、为其交纳社保并对返聘人员进行考核管理，才能在起征点之后按照支付的工资薪金所得交纳个人所得税。2011年发文，必须交纳社保的条件取消，但是只领取固定工资却不享受奖金、社保、福利、培训等待遇，可能使
税务机关怀疑返聘行为的真实性，所以这种合同是不可取的。可能会判定为按劳务报酬所得缴税。
2013年9月，S公司的美国母公司派遣了2名技术人员来华，派遣人员与母公司签订劳动合同，但是由S公司支付其在华期间的工资及其它所有费用。
派遣人员没有与接收公司签订劳动合同，那么其任职、升迁、
绩效考核等很可能由母公司控制，税务机关很可能认为其构成母
公司在华的常设机构，并不将其工资费用认定为工资薪金，不允
许提取三项经费。所以企业也需要考虑这种行为对所得税的影
响。
2013年5月，H公司组织三名员工进行国内考察学习1个月，
考察期间的全部费用为12万元；同年7月，H公司的一名股东
前往海外短期留学3个月，其学费20万元由公司承担。以上的
费用是否能计入职工教育经费并在税前扣除？如年末初账户有余额，该如何处理？如果海外留学的股东未与