中级会计实务课件 第11章.ppt

第十八章 借款费用
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第二节借款费用
一、借款费用的概念与内容
（一）借款费用的概念
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因Date
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四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。但借款费用暂停资本化的期间不包括在内，只有发生在资本化期间内的借款费用才允许资本化。
（一）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用同时满足下列条件的才能开始资本化：
1. 资产支出已经发生。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产、或者承担带息债务形式发生的支出。
2. 借款费用已经发生。
3. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足借款费用就不能开始资本化。
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（二）借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产，在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所发生的借款费用应当继续资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
正常中断通常，仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
某些地区的工程在建造过程中由于可预见的不可抗力因素，如雨季或冰冻季节等原因导致施工出现停顿也属于正常中断。
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（三）借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所
发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。
资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方购买方或者企业自身等预先设计计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态，企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断。应当遵循实质重于形式的原则依据经济实质判断所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，具体可从以下几个方面进行判断：
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1. 符合资本化条件的资产的实体建造，包括安装或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；
2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求合同规定，或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方也不影响其正常使用或者销售；
3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
4. 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中如果所购建或者生产的资产分别建造分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则区别下列情况界定借款费用停止资本化的时点：
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1. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用，或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
2. 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态借款费用才可停止资本化。
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五、借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额应当按照下列方法确定：
（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或
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