固定资产折旧方法探讨.doc

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的现状，我国对实行加速折旧方法的固定资产范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。
　　三、不同折旧方法的区别
　　
　　平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命期内的一种方法。直线法的使用基于以下条件才成立：（1）利息因素可以忽略不计，或投资成本假定为零；（2）整个资产使用年限内修理和维修费用是固定不变的；（3）资产的效率最后一年与最初一年是相同的；（4）整个使用年限内使用资产所取得的收入（或现金流量）是固定不变的。
　　优点是比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产，（由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产在有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性）。
　　缺点是只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率。如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么单位产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：反之，则上升。所以用平均年限法分摊固定资产成本，会给人以投入资本总额的收益率在不断提高的假象。
　　
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　　工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所实际完成的工作量来计算每期的折旧额。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。
　　按照这一原理，某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧费用，原因是资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。
　　工作量法优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。工作量法缺点整个服务价值的降低事实上并不是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
　　3. 双倍余额递减法
　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服