浅析会计利润＼经济利润与计税利润
赵顺娣 韩 林 一、理论基础
(一)经济利润的ACe基础早在1777年,经济学家Hamilton在其著作《商品绪论》中提出:“企业若意欲为股东创造财富,则它所赚取的需超过按总投反映了企业真实的盈利水平。所以,EVA可以看作是一种特定形式的剩余收益,这不是新观念,但给出了剩余收益可计算的模型方法。EVA可以与企业会计系统相联系,作为公司的内部业绩评估方法,为公司对管理者的激励提供一个可行方案。
(二)会计利润的内涵与计算公式会计利润是纳税人按照财务会计制度、会计准则规定的程序、方法和标准进行核算而得出的一个时期缴纳所得税前的利润总额,是遵循会计准则及制度关于收入、费用等一系列的原则、规定得出的结果。计算公式为:
会计利润=营业收入-营业成本+营业外收入-营业外支出-期间费用-营业税金及附加-所得税
(三)计税利润的内涵与计算公式计税利润是按照企业所得税税法的有关规定计算的一个时期内计算纳税人应缴纳所得税额依据的利润或亏损总额,又称为应纳税所得额。计税利润是税务会计的组成要素,是应用税务会计进行一系列的税务筹划及纳税调整后的综合结果。计税利润的概念是财务会计与税收会计相对独立的产物,其计算公式主要适应于居民企业,主要有两种计算方法:
(1)直接计算法,其计算公式为:计税利润=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏随金额
(2)间接计算,其计算公式为:计税利润=会计利润总额±纳税调整项目金额
税收调整项目的金额包括两方面的内容:一是企业财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。
三、应用问题及对策
(一)会计利润应用问题及对策会计利润是计算经济利润和计税利润的基础,是会计信息及报表的重要组成部分,也是投资者及利益相关者分析企业经营成果的重要依据。新准则颁布后,影响会计利润信息质量的新原因主要有:(1)新准则引入公允价值计量影响会计利润信息质量。公允价值具有较多的人为判断因素,不利于提供可靠的会计信息,便于企业操纵利润。(2)由于我国税制改革跟不上,企业实施新准则中产生的“浮盈”现象引起纳税增加。(3)会计人员素质较低,会计职业判断能力不强。
针对以上影响会计利润信息质量的原因提出如下建议:首先,
对于企业公允价值的运用,要加快公允价值信息数据库建设,以降低获取公允价值信息成本,完善公允价值评估的相关规定,保证公允价值的准确性。其次,税务部门应减轻企业的税收负担。国家的相关税务部门应出台相关的政策,对实施新会计准则采用公允价值等核算的企业当期产生的“浮盈”,给予一定的税收减免或者暂时不征收由于公允价值计量增加的收益。最后,提高会计人员的职业判断能力和专业水平,加强新会计准则的培训,保证每个企业有能力理解并实施新会计准则。
(二)经济利润应用问题及对策经济利润是企业财务战略管理和企业业绩评价的重要指标。利用经济利润的EVA指标作为企业财务战略管理的重要指标,可以促进企业提高效率,降低成本,减少浪费,提高资本运营能力。企业进行的每一项需要现金投入的经营或投资活动,都必须关注其产出能否弥补资金的成本,把这
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