关于会计师事务所实行合伙制的思考.doc

关于会计师事务所实行合伙制的思考.doc关于会计师事务所实行合伙制的思考论文导读:为了加强会计师事务所(以下简称事务所)内部治理。合伙制组织形式符合以“人合”为基础做大做强会计师事务所的内在要求。有限责任合伙制会计师事务所。关键词:会计师事务所,合伙制,有限责任合伙制 1 .引言 2007 年5月 26 日,为了加强会计师事务所(以下简称事务所)内部治理,建立健全事务所内部决策和管理机制, 提高事务所风险管理和质量控制能力, 为事务所做大做强奠定坚实的微观基础, 根据《公司法》、《合伙企业法》、《注册会计师法》及相关法律法规, 中国注册会计师协会发布了《会计师事务所内部治理指南》。《指南》第五条指出: 事务所内部治理应当以“人合”为基础, 尊重注册会计师的智力劳动和专业价值, 充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用。同日, 中国注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》, 决定用 5至 10 年的时间, 发展培育 100 家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。在此基础上,发展培育 10 家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所。我们认为, 合伙制组织形式符合以“人合”为基础做大做强会计师事务所的内在要求。 2 .合伙制是我国会计师事务所发展的必然选择 会计师事务所的性质决定了应该实行合伙制会计师事务所是人力资本密集型企业,每一项审计业务都凝聚了所有参与审计人员的知识与经验。人力资本在会计师事务所中不但是重要的, 而且是稀缺的。这就决定了在事务所内应该由人力资本承担风险。这种风险体现为, 一旦审计失败引起第三方诉讼, 会计师将对其进行经济赔偿, 更为严重的是会计师的名誉将受损而其市场价值也会随之下跌。这就需要一种制度安排对会计师的风险加以回避。如果人力资本所有者共担风险, 就会促使其互相监督, 从而对事务所内会计师的行为进行有效约束。实行合伙制的精髓就在于体现了会计师之间地位平等、风险共担、资源共享。合伙制体现的无限连带责任, 使事务所有强大的动力去建立一套完整的风险控制机制, 约束事务所合伙人的行为, 从而解决事务所风险控制问题。从这个角度讲, 会计师事务所是最典型的“团队生产”方式。由于最终产出物是一种共同努力的结果, 每个成员的个人贡献不可能精确地进行分解和观测, 因此不可能按照每个人的真实贡献去支付报酬。这就需要对团队内生产者进行监督与激励, 同时, 只有监督与激励相容时, 才能发挥生产者的最佳作用。会计师事务所内的生产者就是每一位会计师, 他们执行的审计活动是一个充满者职业判断与决策的思维运动过程。要对这种思维活动进行监督是困难的, 就像对一般企业经理人员的努力程度进行直接监督一样。但不同的是, 对经理人员努力程度的监督可以找到替代变量, 即以企业产出来衡量经理的业绩; 进一步说, 股东是通过评价会计信息来监督会计人员的。是否可以找到一个替代变量对会计师在执行审计业务中的努力程度进行监督, 是我们面临的首要问题。“审计报告”似乎是合适的选择, 我们或许可以通过评价审计报告的质量高低来推断会计师的努力程度。但进一步考查“审计报告”的特性, 我们会发现以其作为替代变量的做法并不恰当。审计报告的生成是由许多因素共同作用的结果,而且有些因素是会计师无法控制的, 也就是说以审计报告作为会计师努力程度的替代