税收风险评估(纳税评估)通用指标.docx

税收风险评估(纳税评估)通用指标
　　四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常
　　1、计算公式：指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。
　　2、问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题。
　　九、进项税额变动率高于销项税额变动率
　　1、计算公式：指标值=(进项税额变动率-销项税额变动率)/销项税额变动率;
　　进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项;
　　销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。
　　2、问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。
　　3、预警值：10%
　　检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在“预收账款”、“应收帐款”科目。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进
的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。
十、纳税人主营业务收入费用率异常
　　1、计算公式：指标值=(主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费用率)/全市平均主营业务收入费用率*100;
　　主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。
　　2、问题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支。
　　3、预警值：
　　检查重点：检查“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析。如“应付账款”其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入，对这些科目的详细业务内容进行询问;对企业销售时间及开具发票的时间进行确认，并要求提供相应的举证资料。
　　检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合理，是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题，检查企业采购的的渠道及履约方式，是否存在返利而未冲减进行税额;对企业短
期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题，以判断有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人提供相应的举证资料。
　　十一、纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常
　　1、计算公式：指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率;
　　存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1;
　　销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入-1;
　　存货周转率=销售成本÷存货平均余额;
　　存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)÷2。
　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。
　　(1)当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题;二者都为负时，无问题。
　　(2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述问题。
　　(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。
　　3、预警值：1
　　检查重点：指标分析：在流动资产中，存货所占比重较大，存货的流动性将直接影响企业的流动比率。因此，必须特别重视对存货的分析。存货流动性的分析一般通过存货周转率来进行。
　　存货周转率(次数)是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理效率的综合性指标，其意义可以理解为一个财务周期内，存货周转的次数。
　　分析存货周转情况，如存货周转率加快，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。针对疑点，应到仓库核实产成品验收、入库、发售相关记录，是否存在商品发出未及时确认收入，是否将自产货物用于在建工程、分配福利、对外投资等视同销售的情况;检查售价偏低有无正当理由，是否将应税商品用于换取生产、消费资料等。
　　十二、纳税人收入利润率异常
　　1、计算公式：指标值=(纳税人收入利润率-全市平均收入利润率)/全市平均收入利润率。
　　收入利润率=本期营业利润/本期主营业务收入。
　　2、问题指向：收入利润率明显低于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无少列收入、多列支出;收入利润率明显高于行业平均水平的，也应判断为异常，需要查明纳税