第5章长期股权投资.ppt

（1）逆流交易
如果交易形成了未实现内部交易损益，投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
即当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应单位实现的净损益中应享有的份额，应计入当期损益。

属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。


对于追加投资新增的长期股权投资部分，应当比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
根据情况，进行相应会计处理

如果投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本；
如果投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应当调整长期股权投资的成本，同时计入取得该部分投资当期的营业外收入。

在对原投资成本和追加投资成本按照权益法的核算要求进行调整时，应当综合考虑与原投资和追加投资相关的商誉或是应计入当期损益的金额，以确定与整体投资相关的商誉或是应计入留存收益、当期损益的金额。
注 意
例题见教材【例5-15】

（二）处置投资导致的成本法转换为权益法
因处置投资导致的成本法转换为权益法，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资应按照权益法的核算要求进行追溯调整:
具体调整方法如下


比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
二者之间存在差额的，作如下处理：

属于剩余投资成本大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额（即投资作价中体现的商誉部分），不调整长期股权投资的账面价值；
属于剩余投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。


对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益和其他权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：
具体处理如下

对于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时：
对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益
对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应计入当期损益

对于其他原因导致的被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积(其他资本公积)。
例题见教材【例5-16】

二、权益法转换为成本法
（一）追加投资导致的权益法转换为成本法
投资企业因追加投资等原因导致权益法转换为成本法，应根据形成的企业合并类型确定按照成本法核算的长期股权投资初始成本。
例题见教材【例5-17】

（二）处置投资导致的权益法转换为成本法
企业原持有的对联营企业或合营企业的投资，因处置投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将长期股权投资的核算由权益法转换为成本法，并以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
例题见教材【例5-18】

第四节 长期股权投资的处置
一、长期股权投资处置损益的构成
二、处置长期股权投资的会计处理

一、长期股权投资处置损益的构成
长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。
处置收入是指企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费及佣