税务规划第章税务稽查案件审理.docx

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第五章税务稽查审理
本章主要阐述税务稽查审理（以下简称稽查审理）的程序、内容、具体操作实务以及税且
当场填制《调取账簿资料清单》；于实施稽查时，要先取得确凿的证据材料，定性后制作《税务稽查方案》，而不能定性于前，取证于后。因此，要通过稽查审理，确保税务稽查实施符合法定程序
2. 手续的完整性审查法定手续，是要审查稽查实施过程中应办理的关联手续是否符合规定和要求。《税收征管法》及其实施细则、《稽查工作规程》对调取账簿资料、调查取证、检查纳税人、扣缴义务人于银行存款、采取税收保全措施和强制执行措施等应办理的手续均作了严格的规定。因此，要通过稽查审理，保证各项应办理的手续均能符合规定，保证案件的查处质量。
3. 程序的时效性审查程序的时效性，主要是审查稽查实施过程中是否按照法定时限完成关联的事项。行政法律法规对行政程序的时限均有明确的规定。如《税收征管法实施细则》第八十六条规定，调取以前年度的账簿及有关资料须于三个月内完整退仍，调取当年度的账簿及有关资料须于30日内退仍。
（三）事实是否清楚事实清楚，是指《税务稽查方案》所认定的涉税事实必须真实、具体、准确。值得注意的是，此处的“事实”是指“法律事实”，而不是“客观事实”。“客观事实”是壹个哲学概念，是指为人的认识所反映且不依人们的意志为转移的某壹事件的客观内容；而“法律事实”是壹个法学概念，是指法律规范所确认的，足以引起法律关系产生、变更和消灭的情况。
事实上，我们能够把某壹具体事实见作客观事实和法律事实的重合体，由于时间的不可逆性，于不可能百分之百地复原案件客观事实的情况下，只要稽查人员能够依靠合法取得的证据，证明涉税案件中引起税收法律关系产生、变更和消灭的法律事实，即可达到为涉税案件定性的目的。司法实践中，各级人民法院于审理行政诉讼案件时就是“法律事实”作为裁决依据的。因此，稽查审理的主要工作就是认定涉税案件的法律事实是否清楚。
如果涉税案件当事人实施了税收违法活动，必然要采取各种手段，必然要涉及关联的单位和人员，必然要产生违法的后果，必然会留下关联的痕迹。这些手段、单位和人员、后果和痕迹构成了当事人税收违法的客观事实。而当事人客观存于的税收违法事实能否得以认定，关键见稽查人员能否获得合法、完整、充分、确凿的证据来证实当事人的行为是否符合法律法规规定的税收违法的构成要件，即其税收违法的法律事实是否存于。
因此，这就要求审理人员要按照法定的程序、标准，运用逻辑法则、自然法则和经验法则对各类证据的有效性及主要违法事实发生的时间、地点、情节、后果、责任、原因等逐壹予以确认，然后以有效的证据判定案件的事实（即法律事实），最大限度地实现公正，让法律事实尽可能地符合客观事实，保证审理确认的涉案事实真实、清楚、可靠。
（四）证据是否确凿认定案件事实，必须有确凿的证据。证据确凿，就是说证据
要合法、完整、充分、有效，且
足以支持所证明事实的存于。因此，稽查审理时要认真审核证据和事实之间、证据和证据之间、主证和佐证之间的逻辑关系以及证据的合法性、有效性、关联性，保证证据确凿有效。
（五）数据是否准确
数据能够从量的方面来反映某壹事物的真实性。涉税案件的事实壹般均能够通过大量的数据反映出来，这些数据包括客观事物的数量多少，现象之间的数量关系，数量变化的规律以及事物性质变化的数量界限等。稽查实施环节中，由于征纳双方主客观方面的原因，稽查人员获取的数据不壹定全部真实有效，这就要求审理人员必须根据有关数据之间的逻辑关系，对反映案件事实的所有数据逐项加以验算核实，做到准确无误。
对计税依据主要审查数据的来源是否合法，手续是否完备，分类是否准确，汇总数据统计是否正确，是否符合关联税种征税范围的规定等。对税款计算主要审查税种确定是否正确，适用税率是否准确，已缴纳税款的统计是否正确，应补缴税款的计算是否正确等。
（六）适用法律是否准确
适用法律法规是否准确，关系到案件的正确定性处理，也是稽查审理的主要内容。于稽查实施过程中，由于立法的原则性和执法的复杂性，以及稽查人员对法律法规理解上的差异等因素，往往可能导致适用税收法律法规不当。因此，于审理时，要认真审核用以认定和处理涉税问题的法律法规依据，保证法律法规运用的准确性。
审查适用法律法规主要包括：壹是适用的法律法规是否完整引用；二是引用的法律法规是否正确；三是是否规范引用法律法规，是否列明法律法规的名称和关联的条款；四是法律法规的位阶引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。
（七）资料是否齐全
稽查审理所需资料主要包括税务文书、证据材料及其他材料三类。于提交审理的资料中，税