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CPA《审计》教材梳理：审计沟通(2)
其次节　前后任注册会计师的沟通 前任注册会计师 〔1〕已对最近一期财务报表发表了审计看法的计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未承受托付，后任注册会计师仍应履行保密义务。 一、承受托付前的沟通 核心要求 在承受托付前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进展必要沟通，并对沟通结果进展评价，以确定是否承受托付。◇沟通的目的：为了确定是否承受托付；◇承受托付前的沟通是必要的审计程序；◇评价沟通结果：在进展必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进展评价，以确定是否承受托付。假如前任存在重大分歧的，后任注册会计师应慎重考虑是否承受托付。 沟通的前提 后任注册会计师进展主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。◇后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复；◇对于后任注册会计师提出的恳求，被审计单位有两种反响，同意或不同意；◇假如被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问缘由，并考虑是否承受托付；◇当这种状况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝承受托付，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据说明被审计单位财务报表的审计风险水平特别低。 必要沟通的核心内容 〔1〕是否发觉被审计单位管理层存在诚信方面的问题。〔2〕前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的看法分歧。〔3〕前任注册会计师曾与被审计单位治理层〔如监事会、审计委员会或其他类似机构〕沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部限制的重大缺陷等问题。〔4〕前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。留意：　　假如变更会计师事务所的缘由可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在分歧，管理层对前任注册会计师的审计看法不满足，经屡次沟通仍难以达成相同看法，那么后任注册会计师要慎重考虑是否承受该项业务托付。 前任注册会计师的答复 假如受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，确定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师说明其答复是有限的，并说明缘由。假如从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否承受托付。对此，通常可以区分以下两种状况进展处理：〔1〕假如得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判定是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一状况对自己承受业务托付的影响；〔2〕假如未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的缘由异样，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进展沟通。假如仍得不到答复，后任可以致函前任，说明假如在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的缘由使其拒绝承受托付，并说明拟承受此项业务托付。 二、承受托付后的沟通 总体要求 承受托付后的沟通与承受托付前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师依据审计工作须要自行确定的 沟通内容 查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等 沟通形式 采纳电话询问、举办会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。 查阅前任注册会计师工作底稿的前提