进出口商会培训课程出口货物劳务增值税消费税政策与管理规定.ppt

进出口商会培训课程出口货物劳务增值税消费税政策与管理规定
1. 出口企业出口货物
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税普通的一般贸易方式下出口的自产产品
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孟坤
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生产企业进料加工简要流程
1、2013年7月1日起统一实行实耗法；
2、基本流程
备案进料加工业务计划分配率－－－申报免抵退税时系统固定以该分配率进行计算－－－次年4月20日前申报进料加工业务核销。
3、完成核销后，以上年核销综合实际分配率作为当年加工贸易计划分配率，如企业认为误差过大的，经申请并经税务机关批准，可以再另行确定一个分配率。
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孟坤
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结合24号和12号公告的规定，
1、生产企业免抵退税计算公式可以简单理解：
（1）当期应纳税额
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期全部出口货物的离岸价-当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×征退税率之差
当期耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率
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孟坤
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（2）当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝（当期出口货物离岸价-当期耗用进口料件）×外汇人民币折合率×出口货物退税率
（3）当期应退税额和免抵税额的计算
①　当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
②　当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
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孟坤
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增值税应退税额=计税依据×出口货物退税率
3. 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。
（六）出口退税负担机制
2004年以前,出口退税实行的是中央全额负担机制。
2004年起，退税基数内的部分由中央承担，超基数部分则由中央、地方按75: 25的比例共同分担
2005年起，:。
2014年起，地方分担的出口退税，超出2013年退税规模的新增部分，由中央财政临时补助50%；
2015年起，基数外新增部分全部由中央负担，存量由财政部门定额上解
二、适用增值税免税政策的出口货物劳务
（一）适用免税的情形
1、出口企业或其他单位出口规定的15种；
2、出口企业或其他单位视同出口的3种；
3、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的3种。（39号第六条）
4、未按规定进行单证备案的，不得申报退（免）税，适用免税政策。（12号公告第五条第（八）项）
5、未按规定收汇货物适用免税（30号公告）
6、财税（2013）112号文件规定的增值税违法企业有关出口货物，适用免税
7、12号公告附件第11填表说明中规定的情形
8、延期申请未获批准的，在未获批准的次月申报免税。
（二）进项转出
适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税
额不得抵扣和退税，应当转入成本。
（三）放弃免税
出口企业可以放弃免税
对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，按规定缴纳增值税。
出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面声明，一旦放弃免税，36个月内不得更改。
（四）申报
2014年1月1日起，出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。
（五）12号公告关于免税的一些细节规定
1、企业申报免税，其相关资料应留存企业备查；
2、审核后不退税的，可以在次月申报免税。但审核后发现适用征税政策的除外。
3、来料加工不核销不予免税，应按规定征税。
（注：2015年29号公告：出口企业从事来料加工委托加工业务的，应当在海关办