《个人所得税实验》.ppt

境外所得的税额扣除
限额扣除
分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。
纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所纳税年度的该国减除限额的余额中补减。
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中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：
（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。
（2）受托对一电影举报进行审核，取得收入15000元。
（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。
（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。
计算2009年孙某应缴纳的个人所得税
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（1）小说稿酬（50000+10000） ×（1-20%） ×20% ×（1-30%） =6720元
小说连载=（3800-800） ×20% ×（1-30%）=420元
（2）审稿收入=15000 ×（1-20%） ×20% =2400元
（3）临时翻译收入= （3000-800） ×20% =440元
（4）A国扣除限额=30000 ×（1-20%） ×30%-2000=5200元。补交=5200-5000=200元
B国扣除限额= 70000 ×（1-20%） ×40% -7000=15400元，18000超过扣除限额，不需补交超过限额部分的2600元也不得在本年应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，来自B国所得的未超限额的部分中补扣。
（5）孙某2009年度应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180元
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某中国公民张某是某公司的雇员，2009年收入情况如下：
全年工资薪金收入36000元。
1月取得房屋租赁所得5000元。
2月取得财产转让收入20000元，财产原值11600元，转让费用500元。
5月一次取得稿酬收入8000元。
6月取得国家发行的金融债券利息收入5235元。
8月一次取得翻译收入30000元。
10月取得国债利息收入6235元。
要求：根据上述资料，指出哪些项目为免税所得，并计算其全年应纳的个人所得税。
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（1）根据个人所得税法的规定，张某的（5）、（7）项收入免征个人所得税。
境内工资薪金所得应纳的个人所得税：
月工资薪金收入=36000÷12=3000元
月应纳税所得额=3000-2000=1000元
月应纳税额=1000×10%-25=75元
全年工资薪金收入应纳税额=75×12=900元
（1）财产租赁收入应纳个人所得税税额=5000×（1-20%）×10%=400元
（2）财产装让收入应纳个人所得税税额=（20000-11500-500）×20%=1600元
（3）稿酬收入应纳个人所得税税额=8000×（1-20%）×20%×（1-30%）=896
翻译收入应纳个人所得税税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元
（4）张某全年应纳个人所得税合计=900+400+1600+896+5200=8996元
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范某是我国的林业专家，2009年度范某的收入情况如下：
（1）其每月的工资收入为5200元
（2）向林科院提供了一项专有技术，一次取得专有技术使用费40000元；
（3）出版专著一本获得稿酬20000元；
（4）范某出访美国期间，被邀请到某大学讲学，取得收入2000美元（1美元=8元人民币），在美国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元；
（5）在出访法国期间，其专著被翻译成法文出版，获得版权收入20000欧元（1欧元=10元人名币），在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25000元。
计算范某2009年度共纳个人所得税合计数。
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（1）工资应纳个人所得税=【（5200-2000）×15%-125】×12=4260元
（2）提供专有技术应纳个人所得税=40000×（1-20%） ×20%=6400元
（3）稿酬所得应纳个人所得税=20000 ×（1-20%） ×20% × （1-30%）=2240元
（4）在美国讲学收入
个人所得税的抵扣限额=2000 ×8 ×（1-20%） ×20%=2560元
在美国缴纳的2800元个人所得税大于按我国税法计算的扣除限额2560元，所以，不能全额抵扣，尚有2800-2560=240元可在该国以后5年内未超过抵扣限额的余额中继续扣除
（5）版权收入不同于稿酬所得，应属于特许权使用费的范畴；在法国版权收入个人所得税的抵扣限额=20