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企业吸收合并税务筹划解析总结计划
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公司吸取合并的所得税筹备解析
一、公司吸取合并的税收政策
吸取合100×15%），属应税合并。B公司应视为按公允价值转让、办理全部财富，计算财富转让所得，依法缴纳所得税。B公司从前年度损失不得结转到A公司填充，则：
B公司转让所得＝100×＋1250－1000＝－500（万元）
B公司应纳所得税＝500×25%＝125（万元）
A公司应纳所得税＝2000×25%＝500（万元）
公司税后利润＝2000－500－125＝1375（万元）
假如A公司与B公司的合并属同一控制下的合并，需对新增固定财富500
万元进行纳税调减，此处暂不考虑。
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三、公司吸取合并的所得税筹备思路
依据税法的有关规定以及上述案例两种方式下所得税的办理，本文供给予下所得税筹备思路。
（一）增添损失填充限额的筹备思路
上述案例中，免税合并方法下，B公司损失100万元，尚在补亏期，由于B公司净财富公允价为1500万元，当年可由A公司填充的损失限额为60万元。显然，被并公司净财富越少，可填充的损失限额就越少。假如被并公司净财富很少，或为负数时，补亏限额就会很小或许为零，这时即便合并后的公司能够产生大量的应纳税所得额，也无法用于填充损失，一旦超出了补亏限时，被并公司未填充损失的税收挡板作用就会被浪费掉。为充分而合理地利用被合并公司的亏
损，可采用“债转股”的方式，即在合并前由被并公司向其债权人申请债务重组，将其债权等值转变为股权，这样被并公司能够在不产生重组利润的条件下实现净财富的增添，也可相应增添合并后公司的补亏限额。
这一方案付诸实行的必要前提是合并公司股东能接受债转股带来其股权的
进一步稀释，被合并公司债权人能接受其财务风险的增添。事实上，由于债转股能够给合并公司带来损失抵税上的利处，而只需合并后公司效益优秀，原被并公司债权人完好能够经过转让其拥有的合并后公司的股权来实现其原债权的回收。
所以，只需合并各方当事人以为筹备利润大于风险，经过债转股实现补亏限额增添的方案就拥有可行性。
（二）将支付方式与被合并公司固定财富估值联合使用的筹备思路
依据税法的有关规定，在免税合并方式下，合并公司只能按被合并公司财富的账面价值接受其转来的固定财富；在应税合并方式下，合并公司能够依据被合并公司的公允价值接受固定财富。上述案例中，方式二与方式一比较，每年可多
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提折旧100万元，进而获取税收利益。
所以，为实现合并公司最大的税收优惠，可将支付方式与被合并公司固定财富估值状况联合使用。比方：假如被合并公司的固定财富账面价值被低估，合并公司能够选择以现金收买被合并公司股东所拥有的全部股票，在会计办理上，这一交易能够被视为合并公司以现金购置被合并公司的全部财富，被合并公司将现金全部分派给股东，换回全部股票并加以注销。这样，合并公司不只获取了经过从头估价的财富，增添了公司固定财富折旧的计提基数，减少应税所得，而且不会发生折旧的从头回收，被合并公司的股东则能够获取已实现的资本利得。假如被合并公司的固定财富账面价值被高估，合并公司能够选择股权方式收买被合并公司，这样，合并公司按被合并公司财富账面价值人账，进而防备被合并公司固定财富公允价值低时而可能减少的固定财富折旧计提基数，进而同样能够获取缓期纳税的优惠。
（三）考虑合并公司股利支付方式的筹备思路
上述案例中，A公司采用方式一进行吸取合并时，只需缴纳485万元所得税；采用方式二进行吸取合并时，A公司与B公司共需缴纳所得税625万元，从税负角度看，方式一有利。但是方式一诚然能够节俭A公司当期的现金流出，但由于股票刊行一方面造成现有股东控股权的分别，同时也加重了A公司此后支
付股利的负担。所以，假如合并公司处于成长久，合并后以股票股利支付方式为主进行股利支付，因股票股利不会致使公司财富的流出，采用方式一免税合并有利；假如合并公司合并后以现金股利支付方式为