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制造企业成本核算
制造企业成本的会计核算
主讲老师  丁小云
前  言
2013年8月16日，财政部以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起施行。
企业产品成本核算既是企业的一项造费用的大部分内容。
将成本划分为直接成本和间接成本，可以使成本计算更加准确、简便。但同时应注意成本项目占产品成本比重的大小、计算技术水平、生产设备布局、生产工人工资制度、原材料利用方式、企业生产特点等因素，以合理确定直接成本和间接成本。
二、制造企业成本核算的要求
（一）制造企业成本核算的内容
制造企业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。
生产费用的汇总，是指首先根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。
成本计算是指计算出各个成本对象的总成本和单位成本。
在制造企业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分尚未完工的产品，因此，需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。
（二）制造企业成本核算的基本要求
企业由于生产类型的特点和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特点。但是，对所有企业来说，成本核算提供的信息应具备相关、及时、准确的特征。为此，各个工业企业进行成本核算既要严格遵循《企业会计准则》《企业财务通则》对会计核算的基本要求，也要符合《企业产品成本核算制度》规定的要求。具体有以下几个方面：
1．正确划分各种成本费用的界限
为了正确进行成本核算，正确计算产品成本，必须正确划分以下各种费用支出的界限。
（1）正确划分生产经营支出与营业外支出的界限
生产经营支出是指企业发生的与其生产经营活动直接相关的各项支出。包括资产购置支出、产品制造支出以及各种费用支出。
营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
营业外支出与企业经营活动没有直接关系，不能作为企业的成本或费用。
（2）正确划分产品成本与期间费用的界限
产品成本是产品在制造过程中所发生的各项成本，包括一切与产品生产有关的直接和间接生产成本，产品成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
企业发生的生产费用应计入产品的制造成本，产品成本要在产品销售以后才计入当期损益，而期间费用在发生时直接计入当期损益。划分产品成本与期间费用的界限，也就是要防止混淆成本和费用的界限，将应计入产品成本的生产耗费计入了期间费用，或者将应计入期间费用的支出计入了制造成本，借以调节各期产品成本和利润的错误做法。
（3）正确划分不同产品成本的界限
如果企业生产的产品不止一种，为正确计算各种产品的成本，必须将当期发生的生产费用在各种产品之间进行正确地划分。如果是为生产某种产品而单独发生的生产费用，应直接计入所属产品成本中；如果是几种产品生产过程共同发生的生产费用，应选择合理的分配方法分配后计入各产品成本中。分清不同产品的成本，与它们的计划成本、标准成本相对比，能揭示产品成本的超支或节约情况，并防止在盈利产品与亏损产品之间随意转移生产费用的错误行为。
（4）正确划分不同会计期间成本费用的界限
为了按期分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各期损益，还必须正确划分不同会计期间的成本费用界限。当期发生的成本费用，都应在当期全部入账，不能延至下期。《企业会计准则》要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和当期已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。正确划分各期成
本费用的界限，是保证成本核算正确的重要环节，可以防止人为调节各期损益的错误行为。
（5）正确划分在产品和完工产品成本的界限
在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是该产品的完工产品成本；如果某种产品没有完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是该产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算该产品的完工产品成本和月末在产品成本。
2．做好成本核算的各项基础工作
为了规范企业的成本核算工作，确保成本信息质量，企业必须重视成本核算的各项基础工作，没有健全的基础工作，成本核算就不能顺