土地增值税清算鉴证业务准则指南.docx

《土地增值税清算鉴证业务准则》指南
第一章 总则
第一条 制定《清算准则》目和依据
《土地增值税清算鉴证业务准则》（以下简称清算准则）第一条明确了制定准则依据和目。
制定《清算准则》目，应从以下三个方面理解：
（一）《清算准则环境。还明确了业务环境具体事项。
在接受委托前，税务师事务所应按照《清算准则》要求，初步了解鉴证业务下列业务环境：
一、鉴证业务约定书，应将鉴证年度、鉴证事项、评价标准、证据要求等内容作为特殊事项，作出专项约定；
二、注册税务师承接鉴证业务，应了解鉴证对象特征，如：时限、核准或备案程序、形成原因等内容；
三、注册税务师执行鉴证业务，应充分了解土地增值税清算纳税申报情况鉴证对象信息，如：申报资料、会计资料和有关证据等内容；
四、注册税务师执行鉴证业务、发表鉴证结论，应以现行有效有关税收法规，为审核鉴证主要评价标准；
五、注册税务师出具鉴证报告，应以依法进行纳税申报为主要目，被鉴证单位和主管税务机关是报告预期使用者。
第六条 承接清算条件
《清算准则》第五条对承接鉴证业务条件作出明确规定，注册税务师对承接鉴证业务条件，应把握以下几个方面：
一、接受委托清算项目符合土地增值税清算条件
受托清算条件有两层含义：一是纳税人委托鉴证清算项目，应符合土地增值税清算条件，不具备清算条件项目不属于鉴证范围；二是税务师事务所不受理不符合清算条件房地产开发项目。
二、职业道德规范要求
独立性和专业胜任能力，是注册税务师执业中应遵守重要职业道德规范。实际操作当中，注册税务师还应注意遵守客观原则、公正原则、不承办不能胜任业务、对客户责任、对同行责任和职业形象责任等职业道德规范。对《清算准则》规定职业道德规范要求应把握以下几个方面：
1．独立性。独立性原则要求有两层含义，即实质上独立与形式上独立。所谓实质上独立，又称精神上独立，是指注册税务师在鉴证过程中应当不受任何个人或外界因素约束、影响和干扰，保持独立精神态度和意志。只有保持实质上独立，才能够以客观、公正心态发表意见。所谓形式上独立，又称面貌上独立，是针对第三者而言，即注册税务师必须在第三者面前呈现一种独立于客户身份，同客户之间不应存在直接或一些重大间接财务利益关系。形式上做到独立是保证实质独立前提。
2．专业胜任能力。注册税务师专业胜任能力是指执业税务师应当具备胜任专业职责能力，包括专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面。业务能力是指注册税务师分析、判断和表达能力。分析、判断是注册税务师应有一种重要技能，它贯穿于鉴证过程始终。分析、判断能力强弱是注册税务师素质综合反映。注册税务师必须就鉴证结果出具报告，因此应具有充分表达意见说明能力。
3．技术规范。注册税务师执行鉴证业务过程中，应遵守一定技术规范，有责任、有义务遵守各项准则、规范等职业规范，并合理运用会计准则、税务会计及国家其他相关技术规范。
4．职业道德。职业道德是指某一执业组织以公约、守则等形式公布，其会员自愿接受执业行为标准。注册税务师职业道德是指鉴证人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面总称。
职业品德是指注册税务师所应具备职业品格和道德行为，它是职业道德体系核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。
职业纪律是指约束注册税务师执业行为法纪和戒律，尤指注册税务师应当遵循执业准则及国家其他相关法规。
职业责任是指执业税务师对客户、同行及社会公众所应履行责任。
5．职业谨慎。职业谨慎要求注册税务师履行专业职责时除具备足够专业胜任能力之外，还应当有一丝不苟责任感并保持应有慎重态度。职业谨慎可从消极和积极两个方面理解。前者是指注册税务师执行鉴证业务时不得怠工，不得有过失和欺诈行为；后者是指注册税务师应以高度责任感去理解经济业务性质和内容，完成鉴证任务。
职业谨慎要求注册税务师注意评价自己能力是否可以胜任所承担责任。如果不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或拒绝接受该项业务。
三、税务师事务所能够获取充分、适当证据以支持其结论并出具书面报告
这个条件是对鉴证对象、鉴证过程和鉴证结论提出要求。主要有以下四个方面：
（一）不执行鉴证不发表意见。注册税务师未经鉴证有关土地增值税清算鉴证证据，不得对客户土地增值税清算鉴证事项发表意见；
（二）鉴证过程必须搜集和取得证据。注册税务师应当按照鉴证准则要求，认真搜集和取得充分、适当证据，以保证工作质量，降低执业风险；
（三）鉴证结论必须依据证据。注册税务师对有关业务形成结论时，应当以充分、适当证据为依据，不得以其职业身份对未鉴证事项发表意见；
（四）注册税务师结论以书面报告形式表述，且表述形式与鉴证要求相适应。税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要审核程序后出具含有鉴证结论或鉴