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长期股权投资总结计划
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长期股权投资总结计划
长久股权投资（企业会计准则）总结
投资方和被投资方的关系
持股比率
被投资方称谓
投资方核算方法
是否归入合并范围
*资本公积-资本溢价（股本溢价）
*营业外收入
支付佣金、手续费
：（依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢
（3）以其他财产作为合并对价，如可供销售金融财产、投资
价），保留收益）
性房地产等，办理损益计入投资收益
借：资本公积-资本溢价（股本溢价）
贷：银行存款
2，多次交换交易，分步实现合并
，合并成本为每一单项交易
成本之和
【口决】：权益法→成本法
，必须追想调整。追想调账时，
财产负债表科目：正常写，
收益表科目换成“收益分配――
未分配收益”
【注意1】购买日确实定条件
3，特殊情况的办理
1.
股东大会批准日
合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，
2.
对价材料
购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计
3.
相关手续办理达成
量，购买方将其计入合并成本
借：长久股权投资
贷：预计负债
【注意2】对于与
刊行股票直接相关的手续费、佣金
，无论是同一控制下企业合并仍是非同一控制下企业合并，均要
冲减所发
行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券刊行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应该冲减盈余公积和未分配收益

被投资方：
借：长久股权投资（合同
价）
资本公积-资本溢价（股本溢价）
盈余公积
收益分配-未分配收益
贷：实收资本（股本（面
值））
资本公积-资本溢价（股本溢价）
4，非钱币性财产交换取得
借：长久股权投资
营业外支出贷：非钱币性财产
营业外收入
投资收益
5，经过债务重组取得
借：长久股权投资
贷：应收账款
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【差额的办理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净财产公允价值份额差额的办理
控股合并
吸收合并
1．企业合并成本
＞合并中取得的被购买方可辨认净财产公允价
该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉
值份额的差额，应确认为
该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉
商誉
2．企业合并成本
＜合并中取得的被购买方可辨认净财产公允价
应计入购买方的合并当期的个别收益表
值份额的部分，应计入合并
应体现在合并当期的合并收益表中，不影响购买方的个别收益表
当期损益（营业外收入）
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【总结】同一控制下的企业合并办理与非同一控制下的企业合并办理比较
同一控制
合并日//合并方
从最终控制方角度确定相应的办理原则：
1
．不按公允价值调整
办理原则
2
．合并中不产生新的财产和负债、不形成商誉
3
．发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目

非同一控制
购买日//购买方
非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的财产、发生或担当的负债、刊行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应该按照确定的企业合并成本作为长久股权投资的初始投资成本
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长期股权投资总结计划
（1）长久股权投资长久股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账按合并成本金额计入长久股权投资
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（2）支付对价的差额
支付对价的账面价值与长久股权投资的
差额计入资本公积，保留收益等
付出财产公允价值与账面价值的
差额，计入损益
（3）直接相关费用
直接相关费用计入管理费用
直接相关费用计入管理费用
（4）合并报表