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长期股权投资课件31011
第一节 长期股权投资概述
一、投资的分类
１、从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资
２、从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。
二、长期股权投资的核算范围
资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16 000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20％。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。
A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为：
借：长期股权投资　40 000 000
贷：实收资本 　　　 　32 000 000
　　资本公积—资本溢价　8 000 000
二、企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本 溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
应予关注的是，上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长 期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当 一致。
【例4】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发 1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为8．68元)，取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4 404万元。
S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对s公司的长期股权投资，其成本为合并日享有s公司账面所有者权益的份额，账务处理为：
借：长期股权投资　　　44 040 000
贷：股本 　　　　　　10 000 000
资本公积——股本溢价 34 040 000
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
【例5】 A公司于20×6年3月31日取得B公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，A公司支付有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前A公与B公司不存在任何关联方关系。
注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6 400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。
20X6年3月31日 　　单位：元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权(自用)
40 000 000
64 000 000
专利技术
16 000 000
20 000 000
银行存款
16 000 000
16 000 000
合 计
72 000 000
100 000 000
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 102 000 000
　 累计摊销 　　 80 00 000
贷：无形资产 　　　 64 000 000
　　 银行存款 　　　 18 000 000
　　营业外收入 　　　 28 000 000
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；
达到企业合并前对长