第7章 长期股权投资.ppt

第7章_长期股权投资
4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
即：重大影响以下，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外投资初始计量
中级财务会计 第 7章 长期股权投资
Date
19
经管学院 中级财务会计课题组
新会计准则根据长期股权投资的取得方式不同，
其初始投资成本的确定也各不相同。具体来说：
长期股权投资初始投资成本的确定
企业合并
以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
同一控制下
非同一控制下
以支付现金取得
以发行权益性证券取得
投资者投入
非货币性资产交换取得
债务重组取得
Date
20
经管学院 中级财务会计课题组
企
业
合
并
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
权益结合法
购买法
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
权益结合法和购买法适用的范围不同，对合并后企业财务状况和经营成果的影响也不一样。所以不能认为两种方法是可以随意选用的方法。要正确地进行企业合并的会计处理:
首先要判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。企业合并准则规定，企业合并的类型要根据企业合并的特点，按照实质重于形式的会计质量特征加以判断。
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
权益结合法
权益结合，是指参与企业合并的股东联合控制其全部或实际上全部资产和经营，以便继续对联合实体分享利润和分担风险的合并。
权益结合法，就是在处理企业合并时按照股权结合的方式来进行企业合并的会计处理。
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
对企业合并实质的认识：在股权结合法下，将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
同一控制下的企业合并
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
同一控制下形成的企业合并，企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按照支付的合并对价的账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的账面价值之间的贷方（借方）差额，贷记（借记）“资本公积”科目。如果“资本公积”贷方余额不足的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
具体来说：
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
【例7—1】某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。
长期股权投资的成本为900万（1500×60％）
差额100万调整资本公积和留存收益
例题
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
借：长期股权投资 9000000
资本公积 1000000
贷：有关资产 10000000
如资本公积不足冲减，冲减留存收益
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
【例7—2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达到合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价1400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。
例题
Date
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经管学院 中级财务会计课题组
借：固定资产清理 10000000
累计折旧 4000000
贷：固定资产 14000000
借：长期股权投资 24000000