会计报表附注的编制.doc

会计报表附注的编制
邸步伟 刘敏坤 提要会计报表附注作为会计报表的重要组成部分,以其自身特有的优势备受关注,人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资、衍生金融工具以及股票期权的会计处理方法等在会计报表附注的编制
邸步伟 刘敏坤 提要会计报表附注作为会计报表的重要组成部分,以其自身特有的优势备受关注,人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资、衍生金融工具以及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。编制会计报表附注,突破了会计信息的披露必须用货币加以计量的局限性,使会计信息更具决策相关性。
关键词:会计报表;附注;数据披露
中图分类号:F23 文献标识码:A

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明。附注应当披露财务报表的编制基础,相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。

一、主要会计数据和业务数据披露

按新准则的规定,上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等数据。建议上市公司按照新准则列报口径提供截止报告期末前三年主要可比会计数据和财务比率指标,包括营业收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额,净资产收益率等指标。另外,以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的,应在附注中同时披露调整前后的会计数据。

二、会计报表重要项目披露

在附注中披露重要报表项目方面,应体现重要性原则。重要项目数字变动会引起报表相关数据的较大变动,要在附注中详细地进行说明。如,在披露应收账款时,上市公司应按照客户类别及账龄,披露应收账款的余额以及发生坏账损失的情况。同时,应增加披露应收账款余额位列前十名的公司具体名称、款项形成的原因以及主营业务范围。这样企业就可以据此制定不同的收账政策,保护投资者资产的安全。又如对存货信息的附注披露,应增加披露各类存货的库龄信息。一般来讲,存货的库龄(即指某类存货从入库日到报告日的时间期限)越短,说明企业的存货周转速度越快,流动性越强,那么企业的运营状况就越好,产品越畅销。通过披露的各类存货库龄信息,外部信息使用者可以判断存货的周转速度,从而预测企业的运营状况和盈利前景。此外,存货中库存商品的物理质量、时效状况(如产品保质期的长短、技术更新速度)等都对企业未来的收入情况产生重要影响。因此,建议上市公司报表附注中披露产品质量抽样检验单、各批产品生产及到期日期或其他决定产品时效状况的指标情况。

三、重要事项披露

上市公司报表附注中应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项,陈述该事项基本情况、涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项,应陈述其进展情况及影响;已经结案的,说明其执行情况。公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程,说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响,所涉及