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关于固定资产折旧计算方法的探讨
范尚平 长期以来,我国会计学界对固定资产折旧计算方法的探讨颇为热烈。由于固定资产价值的转移,很难精确地判断它的实际耗费程度,因而对固定资产折旧额的确定,不能排除带有一定的主观估计成份,产生折旧额与固关于固定资产折旧计算方法的探讨
范尚平 长期以来,我国会计学界对固定资产折旧计算方法的探讨颇为热烈。由于固定资产价值的转移,很难精确地判断它的实际耗费程度,因而对固定资产折旧额的确定,不能排除带有一定的主观估计成份,产生折旧额与固定资产价值耗费相背离。随着生产技术的进步,固定资产投资回收期的缩短,固定资产折旧的计提方法,对经济发展速度和经济效益,都会产生不利的影响。因此,正确地计算折旧,科学地分析影响固定资产价值耗费的主观因素及其影响程度,选择适当的方法使固定资产价值耗费同折旧额相接近,是广大财务工作者迫切需要解决的一个重要课题。

一、计提固定资产折旧的理论依据

工业企业的固定资产就是生产过程中的劳动资料,劳动资料在生产过程中,其价值逐渐丧失而转移到产品价值中去,这种价值转移是采取折旧的形式计入产品成本,通过销售得到补偿。劳动资料因磨损向产品中转移的价值和它磨损量的比例就是固定资产折旧率。所以,固定资产折旧额应等于它因磨损而转移的价值。固定资产价值在生产过程中不断减少,转移到产品中去的价值通过销售后形成货币准备金(即折旧基金)不断增加,当固定资产不能继续使用或不宜继续使用时,就用价值补偿所积累起来的折旧基金进行实物更新。
固定资产损耗分为有形(物质)损耗和无形(功能)损耗两类。有形损耗是指对固定资产的使用所引起的磨损和自然力的作用所造成的磨损。固定资产因使用而发生的物质损耗,是显而易见的,一贯为人们所重视。固定资产的自然损耗不论其使用与否都是不可避免的,它是固定资产有形损耗中所不能低估的因素。固定资产有形损耗的两种形式,都会导致固定资产的物理性能和生产效率的衰退,使固定资产经过或长或短的时间,逐渐地丧失其使用价值。因此,它是计提固定资产折旧的主要依据。

二、关于折旧方法的比较

对各种折旧方法的认识和评价,要具体分析,既要分析各种方法的理论依据,又要分析这些方法对经济发展的影响,还要分析社会制度及生产经营管理水平对应用某些方法造成的局限性。下面,仅就一般常用的几种折旧方法做简单的分析。
(一)年限平均法又称直线法。这种方法的理论依据是,固定资产价值的转移是按其丧失使用价值的平均程度进行的。也可以说,它是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法,采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。这种方法存在许多缺点。第一,它根本无法正确地反映固定资产的实际磨损程度,因而无法保证固定资产折旧、固定资产净值以及产品成本等经济指标核算的真实性,给利用这些指标进行经济分析和管理带来许多困难。第二,由于综合折旧率偏低,使固定资产价值的周转速度低于使用价值的经济周转速度,因而折旧基金的积累不能保证落后技术的更新。
(二)工作量法。这一方法是根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补年限平均法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点。如机器设备可按实际产量和单位产量的折旧定额计提折旧。如汽车可按实际行驶里程与单位行驶里程折旧定额