第六章 资本项目基金会计.ppt

第六章 资本项目基金会计
其他资金来源-运营转入
除了通过普通基金或特种基金转账的发行债券款外，运营转入还包括根据立法预算批准将普通基金、特种基金或其他基金用于资本工程建设资金的转账业务。这种基金间转账业务转出的基金不第六章 资本项目基金会计
其他资金来源-运营转入
除了通过普通基金或特种基金转账的发行债券款外，运营转入还包括根据立法预算批准将普通基金、特种基金或其他基金用于资本工程建设资金的转账业务。这种基金间转账业务转出的基金不作为支出而作为运营转出处理，转入的基金也不作为收入而作为运营转入处理
例6-3：P132-133
Date
8
收入
资本补助：在资本项目基金中应按可计量性和可收到的标准确认为收入 。例6-4
投资收益：在美国，暂时闲置资金的短期投资收益，可用于补充资本项目基金或作为其他政府基金的财务资源。若收益用于资本项目基金，则应作为资本项目基金的收入确认。但是，如果用发行债券所得款项投资赚得的利息则应转账给偿债基金，以帮助它筹集偿还债券本金和支付利息的资金
例6-5：P133
Date
9
资本工程成本的构成与支出的确认、计量、记录
资本工程成本应包括所有因资本工程建设而发生的支出，包括直接成本和相关的各项支出；工程总成本还应该包括管理费和利息
管理费是指应由资本工程负担的一些费用
利息指举借短期债务所发生的利息支出
资本项目基金主要处理政府购置或建设资本资产而支用的财务资源。资本资产竣工交付使用后，该资产的受托责任就必须从资本项目基金转出，并将累计支出数在普通资本资产账户中资本化
例题：P134-136
Date
10
第三节 财务报表编制
资本项目基金会计最主要的期间为从项目开始到完工后结账的这个期间。GAAP要求，即使是跨年度的工程，资本项目基金也应当编制年度财务报表，披露本年度和累计的运营情况，以满足使用者具体需要
单个资本项目基金或分基金的财务报表包括：⑴收入、支出及基金余额变动表，这张报表要求按收入和其他资金来源、支出和其他资金运用分别揭示资本项目基金的收支情况及基金余额；⑵资产负债表，要求揭示当期可支用的资产和流动负债、基金余额（已储备和未储备）
资本项目基金合并财务报表
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11
财务报表——未完项目
年终结账--不结账：试算平衡表（P138）
年终结账--结账：编制结账分录（P137）
差额法：通过编制结账分录，结算出预算数与至年末止的实际数之间的差额，将预算的未储备基金余额更新为年末实际余额
资产负债表的编制：“基金余额”部分应划分为“已拨款”和“未拨款”两个部分，未实现的预计资金来源报告为未储备基金余额的减少
收入、支出及基金余额变动表的编制：反映自工程开工起至报告期末止的财务收支情况
Date
12
财务报表——完工项目
完工项目的资本项目基金应随着项目的完工而终止，并将资金结余转入偿债基金或其他规定的基金（若不足也转账给其他政府基金处理），所以，终止时不必编制资产负债表，但必须编制收入、支出及基金余额变动表
完工项目结账的会计处理：（1）转回预算，（2）结清资本项目基金的收支及结余
资本项目基金的项目如果是在年内完工的，其收入、支出及基金余额变动表与未完项目的报表相类似；如果是跨年度完工的，则必须分别列示各年度的财务收支情况（P142）
收入、支出及基金余额变动表—预算与实际
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合并财务报表
为了全面反映政府资本项目基金的财务收支情况及财务状况，当政府有多个未完资本基金项目时，除了要分别编制各未完项目的财务报表外，还应当编制合并的财务报表
例题：P144
课堂测验：书上第146页“练习题”（20分钟）
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14
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