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第十五章 终结审计与审计报告 - 广东金融学院
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[答案]A
[解析]管理当局声明书的签署日期英语审计报告的签署日一致，而审计报告的签署日期应当是注册会计师完成审计工作的日期，即2000年3月25日。2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为3396，每年分别按净利润的10％和596提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如表15-2：
项 目
金 额
项 目
金 额
2002年度利润总额
2002年度净利润
3000

2010
2002年12月31 El资产总额
2002年12~31日股东权益


表15-2
A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如表15-3
会计报
表项目
重要性
水平
会计报
表项目
重要性
水平
短期投资
应收账款
预付账款
存货
20
80
6
50
固定资产
累计折旧
应付账款
资本公积
100
30
10
5
表15-3
A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：
(1)Y公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5％计提。2002年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的40％计提；账龄3年以上的，按其余额的50％计提。
2002年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款为借方余额14000万元，坏账准备贷方余额700万元(原经审计的年初余额99贷方余额600万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如表15-4：
帐龄
年初帐面余额
年末帐面余额
1年以内
1—2年
合计
12000
 
12000
4000
10000
14000
表15-4
(2)2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确定无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司做了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料：做了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。
2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
(3)2002年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如表15-5：
预付帐款a公司
预付帐款c公司
预付帐款e公司
400

5


10
预付帐款b公司
预付帐款d公司
合 计
187

－2

600
表15-5
其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品.
(4)Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该