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[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量
(湖州职业技术学院，浙江 湖州 313000)摘 要： 对公允价值和账面价值计价模式的会计处理进行了比较分析，指出了公允价值计价模 式的应用前提和应用公允价值现金流量流入企业的时间不同；②将来现金流量的时间、 金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异；③将来现金 流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预料为企业 带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 换入资产与换出资产的预料将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资 产的公允价值相比是重大的。资产的预料将来现金流量现值，应当根据资产在持续运用过程 和最终处置时所产生的预料税后将来现金流量，依据企业自身而不是市场参加者对资产特定 风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 公允价值的牢靠计量
我国会计准则对公允价值的说明主要借鉴国际会计准则委员会（IASC）的定义，表述为“在 公允交易中，熟识状况的双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。从准则对公允价 值的定义可以理解为公允价值是一种估计价格。它是交易双方（购买资产或转移负债）熟识 业务、没有关联关系并且完全基于自愿，是双方意欲成交的现行交易。而现行交易是指在计 量日之前，交易已向市场充分暴露，相关主体欲意成交，但双方可能尚未进行契约所约定的 交易，在计量时只能参照资产和负债假想交易价格进行估计。同时，公允价值可理解为是一 种时态价格。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同，同一交易虽然在同一 时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同。在账面上对资产价值的记录，即账 面上的资产价格必需随着时间的消逝、资产价值的变动而变动，会计在反映时必需动态地对 这种变动进行记录，坚持过程反映；资产价值变动的结果表现为现行市价(对取得资产而言 即现行成本)。因此，在不同的状况下，可以将公允价值详细化为不同的形式。正因为公允 价值是一种估计价格，在《非货币性交换》准则应用中，对公允价值是否牢靠计量应当遵循 以下标精确定： 换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值牢靠计量，应以该资产的 市场价格为基础确定公允价值； 换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场，表明该资产的公 允价值牢靠计量，该资产的公允价值应当比照相关类似资产的市价确定； 假如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其 所能产生的将来现金流量以适当的折现率计算的现值评估确定。3 应用公允价值计量必需留意的问题
公允价值作为会计的一种新的计量属性，更能反映企业资产的现时价值，使会计信息更加真 实，更好地服务于信息运用者的决策。但在采纳公允价值计量的同时，有以下几个方面的问 题须要特殊留意： 商业性质的推断问题
在采纳公允价值计量时，准则提出了必需是换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方 面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预料将来现金流量现值不同，且其差 额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。但准则规定的“显著不同”、“差额是 重大的”原