作业成本法在香港应用的调查分析(1).docx

作业本钱法在香港应用的调查分析
【摘要】作业本钱法〔ABC〕是一种相对较新的本钱计算方法，本文回忆了作业本钱法的开展背景，分析了国外在调查作业本钱法应用上的研究方法。在此根底上对香港应用作业本钱法的情况进展了调查和实证分析。我们发现，大量有20％采用作业本钱法。
4、分析数据的方法
　　在问卷的设计上有几种类型，一种是问题答复型的，例如“您认为哪些因素决定了您的公司使用作业本钱法〞，还有一种是直接列出可能的答案，让被调查者选择，还可能让每个选项带有权重，评价其重要性的大小。问题的内容首先涉及被调查者的信息和被调查者公司的有关情况，接下来是对作业本钱法知识掌握情况的了解，大多不会直接询问被调查者“您是否了解作业本钱法〞这样的是非题，而是就作业本钱法一些常识性的知识询问被调查者，以测试作业本钱法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影响作业本钱法的实施，主要通过比拟实施作业本钱法和未实施作业本钱法企业的数据〔公司的人数、生产线的数量〕，作相应的统计分析，检验其差异的显著性来判断该因素是否是实施和未实施作业本钱法公司的明显区别之一。关于实施者对作业本钱法的满意程度，主要通过一套评分方法比照使用前和使用后的满意程度来对样本数据进展统计分析。
　　5、
文献中的主要结论
　　〔1〕实施作业本钱法和不实施作业本钱法的原因
　　
　　在拥有作业本钱法知识的反响者中，实施作业本钱法的原因主要有：①现存本钱信息不准确；②面临相对较剧烈的竞争环境，例如与日剧增的自动化生产；③目前缺少制定决策的信息，如非财务信息；④目前面临资源分配的问题。
　　
　　不实施作业本钱法的原因主要有：①作业本钱法太复杂太耗时；②目前的会计系统还够用；③采用作业本钱法的收益不确定；④缺少经验；⑤员工不熟悉或不愿意使用作业本钱法；③管理决策或过程中的不便；⑦高昂的实施费用；⑧选择本钱动因有困难；⑨目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业本钱法和跟踪作业活动的费用；⑩人力资源的缺乏和过高的培训费用。
　　〔2〕使用作业本钱法的公司的特征
　　
　　作业本钱法的使用和公司的一些因素有关，如公司的本钱结构、现行的
会计体系、本钱的多样性和竞争环境。
　　
　　A、本钱结构
　　
　　对作业本钱法关注的主要原因在于它可以更为准确地将制造及用分配到产品上去，通过增加本钱库，更多地基于作业而非产品本钱，采用一种使用面更广的本钱动因。引进作业本钱法的重要原因之一就是最近几年里本钱结构上的变化〔制造费用的增加，Cooper和Kaplan，1988〕。基于这种假设，采用作业本钱法的公司都具有一个很显著的特征，即制造费用相对价值附加本钱〔直接人工十制造费用〕很高。
　　
　　B、现行的会计系统
　　
　　引进新的会计计算方法的价值依靠现行的会计系统。有关作业本钱法的文献认为传统的会计计算方法使用的本钱库和本钱动因有限〔详见Cooper,1988b〕。而作业本钱法增加了本钱库〔作业〕和本钱动因。管理层在考虑实施作业本钱法时，通常会考虑是将作业本钱法作为一个独立的系统还是将该系统和现行的会计系统融合〔Cooper,1990，1991〕。Yvonne
〔1997〕认为做上述决定时应考虑到两个因素，一个是改变现行的会计系统的有效途径，另一个是开发和现行系统融合的软件本钱。
　　
　　C、产品的多样性
　　
　　产品的多样性是引起传统会计系统在计算产品本钱时发生本钱信息扭曲的原因之一。产品的多样性包括：产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样性和安装的多样性〔Cooper,1988a〕。使用作业本钱法的公司往往产品多样性程度较高。值得一提的是，没有使用作业本钱法的公司其定制化的产品多于采用作业本钱法的公司。原因有可能是，虽然定制化的产品通常意味着产品的多样性、材料的多样性和安装的多样性，但是定制化的产品通常会增加开发新的会计系统的本钱，会计本钱的重要性通常被定制化的程度所决定。
　　D、竞争环境
　　
　　Cooper和Kaplan〔1991，pp372〕对作业本钱法使用的情况进展了描述：如果现行的会计系统是在测量本钱高、竞争弱、产品的多样性低的背景下设计的，那么当测量
本钱变低、竞争变得剧烈、产品的多样性增加时，实施作业本钱法是可行且有利的。
由于经济环境越来越动乱，竞争越来越剧烈，相对于作业本钱法而言，传统会计增加了由失误造成的本钱，因而改善现行的会计系统显得十分重要。
　　E、公司的规模
　　
　　有很多资料明确公司的规模是区别使用作业本钱法和非使用作业本钱法的公司一个重要的特征〔Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；I