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审计报告
1502：在审计报告中发表非无保留意见
确定非无保留意见类型
性质
财务报表存在错报
无法获取充分、适当的审计证据，财务报表可能存在错报
广泛性
8
1502：在审计报告中发表非无保留意见
广泛性：描述错报影响的理层的单向沟通
准则针对注册会计师提出了促进有效双向沟通的具体义务：
审计师有责任采取措施实现有效的双向沟通
一旦无法达成有效的双向沟通，审计师有责任采取适当的进一步措施（第23条）
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双向沟通的重要意义——三个“有助于”
注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系
注册会计师向治理层获取与审计相关的信息
治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
总则与定义
适用范围
本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计
并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑
本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责
本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
修订前仅指明适用于注册会计师执行财务报表审计业务
与指南及其他准则的分工与钩稽（第4条）
考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项
作为对本准则沟通要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定
此外，《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通
注册会计师与治理层的沟通和管理层与治理层的沟通之间的关系（第6条）
注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任与治理层沟通有关治理的事项，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任
同样，管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通，也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任
但是，管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排
强调不要求实施专门程序识别沟通事项（第7条）
清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的必要组成部分
但是，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项
定义（第9，10条）
对治理层和管理层的定义本身并没有实质性改变
在定义上特别强调存在治理层参与管理的情形
沟通对象
确定适当沟通人员的要求（第12条）
与下设组织或个人沟通时考虑有无必要再与治理层整体沟通的要求（第13条）
治理层全部参与管理时的要求（第14条）
均无实质性变化
沟通事项
注册会计师与财务报表相关的责任（第15条）
计划的审计范围和时间的总体安排（第16条）
审计工作中发现的重大问题（第17条）
注册会计师的独立性（上市实体）（第18条）
上述要求并无实质性变化
准则正文中不再包括：
要求和商定沟通的其他事项
补充事项
修订后有关补充事项和其他事项的内容
第4条提及
指南第24—27段（补充事项）
沟通过程
就沟通过程进行沟通的要求（第19条）
关于审计中发现的重大问题的沟通形式的要求（第20条）
关于独立性的沟通形式的要求（第21条）
关于沟通及时性的要求（第22条）
关于评价沟通过程充分性及采取相应措施的要求（第23条）
工作底稿（第24条）
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向治理层和管理层通报内部控制缺陷
制定背景
主要调整
总则
定义
目标
要求
制定背景
内部控制的相关立法
国际
国内
新审计模式下的内部控制
对应ISA 265
主要调整
不再提及“重大缺陷”（material weakness），而提“重要缺陷”（significant deficiency），审计准则称为“值得关注的内部控制缺陷”
缺陷的不同程度
缺陷（设计/执行）——错报
重要缺陷（应报告缺陷）——值得关注
重大缺陷（实质性漏洞）——重大错报
总 则
与相关准则的分工和关系（第2条）
《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规范了注册会计师了解内部控制以及设计和实施控制测试的责任，本准则不对注册会计师在这方面的责任提出额外要求
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》进一步规范了注册会计师与治理层沟通审计相关