3.5长期股权投资.ppt

7 长期股权投资第5节长期股权投资本节应关注的主要内容有: (1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法; ( 2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法; ( 3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法; ( 4)掌握长期股权投资权益法核算; ( 5)掌握长期股权投资成本法核算; ( 6)熟悉长期股权投资处置的核算。 7 长期股权投资长期股权投资一、范围界定 , 即对子公司投资。 ,即对合营企业投资。 ,即对联营企业投资。 、共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 7 长期股权投资二、长期股权投资的初始投资成本的确定(一)企业合并形成的长期股权投资 ——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。 7 长期股权投资(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。(2)合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 7 长期股权投资借:长期股权投资应收股利(资本公积——资本溢价或股本溢价) 盈余公积利润分配——未分配利润贷:银行存款等( 或有关负债类科目) (资本公积——资本溢价或股本溢价) 取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下,冲减这两个项目 7 长期股权投资例: 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006 年3月1日以货币资金 1000 万元取得乙公司 60% 的股份。乙公司 2006 年3月1日所有者权益为 2000 万元。借:长期股权投资 12 000 000 贷:银行存款 10 000 000 资本公积—资本溢价 2 000 000 7 长期股权投资例:甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006 年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司 60% 的股份。甲公司发行 1500 万股普通股股票,该股票每股面值为 1元。乙公司 2006 年3月1日所有者权益为 2000 万元。甲公司在 2006 年3月1日资本公积 180 万元,盈余公积为 100 万元,未分配利润为 200 万元。该成本与所发行的股票的面值 1500 万元的差额 300 万元应首先调减资本公积 180 万元,然后再调减盈余公积 100 万元,最后再调整未分配利润 20 万元。借:长期股权投资 12 000 000 资本公积—资本溢价 1 800 000 盈余公积 1 000 000 利润分配—未分配利润 200 000 贷:股本 15 000 000 7 长期股权投资 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本: (1)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。(4)在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。按《企业合并》准则的规定,合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额,计入当期损益。 7 长期股权投资借:长期股权投资应收股利(营业外支出) 贷: 相关资产等银行存款(营业外