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上市公司关联方交易审计风险关系探析
摘要：我国贸易自由化与经济结构性改革为上市公司的职能优化提出了巨大挑战，审计成为众多职能形式的重要组成部分。与此同时，众多大中型企业开头以母子公司或总分公司的形式拓展以取得市场竞争主动权。行为。三是管理者的徇私舞弊，关联交易是管理者进行商业贿赂、快速晋升的捷径之一，他们更倾向于运用这样的捷径实现自身的利益追求。为此，基于以上三方面的关联交易驱动因素，探讨关联交易的审计风险更具必要性与迫切性。
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二、审计风险的导致要素
(一)检查风险的导致要素本文将检查风险的导致要素归纳为四方面：一是公众投资者对关联方交易审查存在熟识偏差，一方面，注册会计师审查的财务报表并不代表其具备合法性与公允性，而是在可审查范围内没有发觉非法或不当披露；另一方面，关联交易本身是公司内部将来降低成本、增加资源利用率的一种行为，是国家在法律范围内鼓舞实行的商业行为，它不等同于多方公司间的问题交替、徇私舞弊行为。二是审计人员的职业素养与职业道德亟待提升，由于关联交易的风险隐蔽性，其审查为审计人员的业务力气、职业素养提出了较高要求，但当前众多审计人员并未站在公正立场审查上市公司财务报表，而是多站在上市公司视角看待财务披露，进而未能全面反映企业状况。三是风险检查部门并未独立于上市公司，而与公司间存在利益关系，如检查部门是由上市公司聘请介入，若检查部门站在公正立场审查其财务报表，可能面临着下一年度不再受聘的境况。四是关联交易的审计难度高，一方面，上市公司并未将全部关联交易反映于财务报表中，这需要审计人员进行识别与察觉；另一方面，关联交易中存在一些特殊交易条件，如优待、低价等等，这为审计人员甄别交易真实性带来了困难。
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(二)重大错报风险的导致要素本文将重大错报风险的导致要素归纳为四方面：一是独立董事的作用发挥不到位，其并未严格确保关联交易的正常进行，一方面，公司的职能重叠导致职能倾斜，如独立董事与监事会均可对董事会决策进行监管，但监事会的职能重点致使董事会的作用没有那么明显和清晰；另一方面，独立董事是独立于企业业务的，这导致企业其对公司本身的关联业务也不清楚，在其自身力气范围内难以履行监管职能。二是股权结构不合理，许多上市公司的股权把握在一个股东或一小部分股东手里，这些股东为了牟取自身利益而导致非公允关联交易发生。三是董事与大股东间的责任意识淡薄，国内上市公司市场会发生董事及大股东串通起来损害小股东的利益，这在确定程度上促进了非公允交易的频繁发生。四是相较其它交易关系，关联交易具有隐蔽性、简洁性、多样性等多重特征，该特征准备着不同交易形式间存在交叉发生的状况，且众多关联交易并未反映于财务披露中，这在确定程度上为风险识别与防范增加了难度。
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三、关联方交易与审计风险关系剖析
(一)关联方交易对审计风险的关系剖析关联交易对审计风险的关系剖析可以着重从企业动机、重要程度、信息披露及内控环境进行分析。第一，上市公司进行关联交易舞弊的动机在于牟取利益最大化，尤其体现于那些存货周转率较差、资产变现较低、年度亏损较多的上市企业，关联交易就是其保持公司良好形象的有效途径。而这样的动机无疑会增加风险识别难度。其次，关联交易的重要程度反映了审计风险的重点区域，如关联方间的日常购销业务金