金融资产与金融负债专题.docx

专题一金融资产与金融负债
重点讲座班主要讲解中级会计实务考试中经常考大题而且难度很大的知识点，主要讲四个专题：一是金融资产与金 融负债；二是资产减值；三是所得税；四是长期股权投资与合并报表编制。
专题一金融资产与金融负债
企业在生产经利息 20 000
2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000 (115-100)
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000 (100X4%4-2)
2008年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借：公允价值变动损益 50 000 (110-115)
贷：交易性金融资产一公允价值变动
50 000
20 000
20 000
借：应收利息
贷：投资收益
（6） 2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息
20 000
(7) 2009 年 3 月 31 日，
将该债券予以出售
借：应收利息
10 000
贷：投资收益
10 000 (100X4%4-4)
借：银行存款
1 170 000
(118-1)
公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产-
成本
1 000 000
——公允价值变动
100 000
投资收益
170 000
借：银行存款
10 000
贷：应收利息
10 000
知识点3：持有至到期投资
三、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：
计量期间
会计处理

借：持有至到期投资——成本（面值）
—利息调整（借或贷）
应收利息（支付价款中包含已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款

持有期间
⑴资产负债表日计提利息
分期付息，一次还本债券投资
借：应收利息（票面利息）
持有至到期投资一利息调整（差额，借或贷）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
一次还本付息债券投资
借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）
利息调整（差额，借或贷）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率））
⑵期末计提减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
⑶重分类（持有至到期投资重分类为可供出售金融资产） 借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（账面余额）
资本公积一其他资本公积（倒挤，借或贷）
处置时
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资一成本（账面余额）
——利息调整（账面余额，借或贷）
——应计利息（账面余额）
投资收益（差额，借或贷）
•从资产定义角度理解
资产定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 ,摊余成本的实质可以理解为持有至到期投资按实际利率预期会给企业带来经济利益的现值，是持有至到期投资一级 科目在该时点的账面价值（借方值）
,影响期末摊余成本的因素有
期初的摊余成本（+ ）
本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入（+）
本期按面值和票面利率计算收到的利息（一）
提前收回的本金（一）
本期计提的减值准备（一）
理解：①②是持有至到期投资未来可能给企业带来的经济利益流入（本息和），减去已经流入的部分③④（已支付 的本息），减去不可能流入的部分⑤，得到期末摊余成本值（未来可能带来经济利益流入的现值）。
'通俗的讲就是企业付出了 1 000元买这个债券，期间每年都用实际利息算真实的投资收益，这个付出的成本和真实 的投资收益，最后都要通过每年债务人按票面利息付息和支付本金的方式收回。最后一期期末持有至到期投资的账 面价值才能是0。
'企业投资于资产类，只是把企业的钱在"银行存款一持有至到期投资一银行存款”之间，用会计语言倒腾了一 遍，首尾的收入差加上利息带来的货币资金收入体现在利润表上就是投资收益的数值。
会计科目不是背出来的，是理解原理之后自己信手拈来的。科目之间倒来倒去只是为了真实的记录有会计数据的经 济事件的发生，衡量该项事项的收益。例如本题中，科目变化最后也就是银行存款增加了，投资收益增加了（利润 增加、资产