预算会计讲义：事业单位净资产的核算和财务会计报告.doc

第五章净资产
事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、 非财政补助结转结余等。
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除 结余分配后滚存的金额。
非流动资产基金是指(3)处理后，将本科目余额结转入事业基金，借 记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。
3、 年末结账后，本科目应无余额。
新《事业单位财务规则》要求：非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利 基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规 定。
如，P408【例 20-28]—【例 20- 29]
P411习题二
3.
借：事业结余6800000
贷：非财政补助结余分配 6800000
(2 )应计提职工福利基金=6800000 X 30%=2040000
借：非财政补助结余分配——提取专用基金2040000
贷：专用基金——职工福利基金2040000
未分配结余=6800000 一 2040000=4760000
借：非财政补助结余分配4760000
贷：事业基金 4760000
若把题目里的“贷方余额”改为“借方余额”，其他不变，账务处理有何不同？
借：非财政补助结余分配6800000
贷：事业结余 6800000
该事业单位当年事业结余为-6800000元，说明事业活动损失了6800000元，不用提取 职工福利基金，也没有未分配结余可以转账。
(1)借：经营结余 4500000
贷：非财政补助结余分配 4500000
应缴所得税：4500000X25%= 1125000
借：非财政补助结余分配一一应缴所得税1125000
贷：应缴税费——应缴所得税1125000
应提取职工福利基金：(4500000- 1125000 ) X30%= 1012500
借：非财政补助结余分配一一提取专用基金1012500
贷：专用基金一一职工福利基金1012500
未分配结余=4500000-112500 — 1012500 =3375000
借：非财政补助结余分配3375000
贷：事业基金3375000
若把题目里的“贷方余额”改为“借方余额”，其他不变，账务处理有何不同？
年终，经营结余为-4500000元，为经营亏损，按规定不能结转，等待以后年度用盈余弥 补亏损。故不用计算应缴所得税、不用提取职工福利基金，也没有未分配结余可以转账。
四、财政补助结转3301
1、 本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 (结转资金，是指事业单位当年预算已经执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按
照原用途继续使用的资金。)
2、 本科目应当设置“基本支出结转”、"项目支出结转”两个明细科目，并在“基本 支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出 结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
3、 财政补助结转的主要账务处理如下：
期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入一一基本支 出、项目支出”科目，贷记本科目(基本支出结转、项目支出结转)；将事业支出(财政补 助支出)本期发生额结转入本科目，借记本科目(基本支出结转、项目支出结转)，贷记“事 业支出一一财政补助支出(基本支出、项目支出)”或“事业支出一一基本支出(财政补助 支出）、项目支出（财政补助支出）”科目。
（2） 年末，完成上述（1）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按 照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项 目支出结转一一XX项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。
（3） 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额 或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、
“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。
4、 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。
5、 本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。
如，P408【例20-28]—【例20- 29]
【例】某事业单位期末结转"财政补助收入”本期发生额104万元中基本支出80万元，项 目支出24万元（其中：B项目20万元，C项目4万元）。期末结转“事业支出”本期发生额中 财政补助支出61万元，其中基本支出50万元，项目支出11万元（其中：B项目10万元，C项 目1万元）。截止年末，对各个项目执行情况进