第5章长期股权投资.ppt

第5章长期股权投资31175
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第一节 长期股权投资初始计量
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，分别下列情况采2013年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为4700万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元。股权受让日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，“资本公积-资本溢价”科目余额为400万元，假设咨询费1万元。
借：长期股权投资 3 500
资本公积-资本溢价 400
盈余公积 200
累计摊销 600
无形资产减值准备 200
贷：无形资产 4 700
银行存款 200

借：管理费用 1
贷：银行存款 1
形成同一控制下控股合并的长期股权投资小结
对 价
支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的
发行权益性证券取得的
初始投资成本
按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定
差 额
差额，应当调整资本公积（资本溢价或者股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益
手续费佣金
计入初始投资成本
抵充溢价收入
审计评估费等
计入当期损益（管理费用）
购买方
被购买方
合并
（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本：
1．通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计、评估咨询、法律服务等中介费用）应当计入管理费用，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金（计入应付债券-利息调整）等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等（冲减资本公积、留存收益）费用。
4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并对价付出资产的公允价值
注意：非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：
（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产之前公允价值变动计入“资本公积”的部分一并转入投资收益。
付出资产公允价值与其账面价值的差额
作为营业外收支
作为销售处理
付出固定资产、无形资产
付出的存货
作为投资收益处理
付出的投资
【例5-4】 2013年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理：
借：固定资产清理　　　　7300　累计折旧　　　　　　 500　固定资产减值准备　　 200贷：固定资产　　　　　　8000
借：长期股权投资　　　　7800（200+7600）　贷：固定资产清理　　　 　7600　　　银行存款　　　　　 　 200
借：固定资产清理