会计信息失真的原因及对策探析(1).doc

1 会计信息失真的原因及对策探析(1) [摘要] 上市公司信息披露是一个关系到企业、社会、投资者和其他利害关系人的重要问题。本文从影响信息质量的经济学原因入手, 提出提高会计信息质量、解决会计信息失真问题的对策。[ 关键词] 产权经济学;委托一代理理论;会计信息失真引言会计信息反映会计主体价值运动状况的经济信息,是价值运动及其属性的一种客观表达, 其实质是各种利益关系的反映。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展, 人们对会计信息的依赖程度越来越高。而国内外制造虚假会计信息的现象近几年变得十分突出, 会计信息失真问题已成为世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。会计信息失真影响了投资者、债权人等会计 2 信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策, 严重危害了国家、企业和社会公众的利益。因此, 探究会计信息失真的根源, 分析和研究会计信息失真的原因, 有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。 1 影响上市公司会计信息披露质量的经济学分析充分性原则和真实性原则是上市公司会计信息披露的基本原则, 真实性是会计信息的生命所在。近几年制造虚假会计信息的现象变得突出,会计信息披露不真实、不充分、不及时是我国上市公司会计信息披露存在的主要问题。 从产权经济学的角度看会计信息失真的原因 产权不明晰是会计信息失真的根本原因根据现代产权理论,会计信息是不同产权主体之间利益分配的反映,产权清晰是会计信息客观反映的基础。在计划经济时期,产权归属是明确的,国家是企业唯一的产权主体, 企业本身没有任何剩余索取权, 因而国家对企业拥有完全监督权, 这一时期会计信息失真的问题相对不突出。会计信息失真是在建立现代企业制度的企业改革的过程中才凸现出来的。现代企业制度的改革强调将国家作为社会管理者和国 3 有企业所有者的职能分开。国有独资企业的剩余索取权属于全体人民( 由政府代表行使) ,并由国有资产管理部门代表政府行使国有资产的监管权, 并对国有资产保值增值状况实施监督, 但不得干预企业经营权。国有资产投入企业后, 企业经理人员便拥有了国有资产的占有、使用和依法处分国有资产等经营管理权,从而实现了所有权与经营管理权的分离。在这种情况下,虽然企业所有者只有一个—全体人民( 其代表是政府) ,然而它却是虚置的。其次,即使有了国有资产管理部门代表政府对国有资产的保值增值进行监督,然而由于它既非所有者, 也没有剩余索取权, 因此, 缺乏根本的利益机制驱动,并且它还不能干预企业经营管理权的行使, 由此产生的结果只能是监督的低效和有限性。这样国家对企业的监督职能大大削弱, 而新的国有产权的代表机构又尚未完全建立, 产权虚置问题自然显得比较突出, 企业的会计信息得不到有效的监督,会计信息失真也就不足为怪了。产权不明晰是导致会计信息失真的根本原因。 产权界定不明确是会计信息失真的重要原因产权界定是市场机制发挥作用的前提条件,是确定会计信息监督权限的前提。在产权主体拥有的权利明确的条件下, 当其产权受到侵害时, 产权主体之间便可通过交易行为达成协议, 以确定损害方应为此付出的代价, 从而达到资源的优化配置。 4 我国上市公司多由国企改制而来,国家仍处于相对或绝对的控股地位。这种股权结构不合理导致两种结果: 一是上市公司总是由另外一个企业所拥有, 大量的关联交易造成会计