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会计毕业论文
山 东 大 学
毕业论文
论文题目 浅析作业成本法在制造业中的应用
Manufacturing sector
作业成本法产生的背景分析
作业成本法产生的背景分析
20世纪70年代以来，世界科学技术有了日新月异的变化。高新技术蓬勃发展起来，在这种形势下，以美国和日本等为代表的发达国家的企业面对日趋激烈的竞争压力下纷纷将高新技术运用到生产领域，逐渐形成了生产的高度自动化。企业也开始从产品订货到设计、制造、销售几乎所有环节都是用自动化系统。这样高技术的应用也使得企业产品成本结构发生了很大变化，企业多数从劳动密集型转变出来，直接材料和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度提高。传统成本法以直接人工工时，机器工时等作为制造费用的分配标准，这样导致产品产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间的成本转移，从而造成生产经营决策的失误。[1]如何合理分配制造费用便成为一个重要的问题。这是作业成本法产生的技术背景。
高新技术在生产领域广泛应用，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展，人们的生活水平得到了很大的提高，特别是发达国家已经进入富裕社会。这样人们可以支配的收入也大大增加，对消费的要求也不断提高。这就要求企业灵活反应，不断提供符合消费者要求的产品。而传统成本计算法适于产品品种单一化，大批量的生产模式。经济的发展，新型消费模式的形成，破坏了传统成本法赖以存在的社会环境。
作业成本法的基本原理
在进行理论研究的时候，对一个概念的内涵的界定是最先要完成的事情。这是最基础的事情，只有用准确、简单、科学的语言给被说明的事物下定义，才能揭示出事物的本质特征。有了明确的定义才能可以对研究对象有一个明确的概念，这是整个研究过程的开端。在此我们先了解一下作业及作业成本法的内涵。
作业的定义
作业是一个组织在提供产品或服务过程中的工作程序或工作环节。作业过程必然消耗的资源即作业成本。企业的作业种类繁多，表现出不同的特性，有些作业使每一单位产品都受益，与产量成比例关系；有些作业与某种产品的整体或批数相关而与产品总产量无关。当然在不同的角度对作业进行分析，就会有不同的答案。
在具体的生产过程中，按与各个个别产品联系的紧密程度由近至远大略可分为下面四种类型的作业：
产品单位层面作业。为生产每个单位产品所执行的作业。例如，为制造产品进行的每项实际加工操作。
产品批量层面作业。为生产特定批别产品所执行的作业。例如，为批量订单发出生产指令，整批产品的质量检验，整批产品的搬运等。
产品种类层面作业。为生产特定种类产品所执行的作业。例如，对某种产品或产品中的某一部件节能型设计变更，对该种产品所需特定外购品的订购、检验等。
设备维护层面作业。为确保全部产品生产所执行的设备维护作业。例如，通用机器设备维护检修，生产现场监督管理等[2]。
作业成本法的内涵
作业成本法简单地讲，就是产品消耗作业，作业消耗资源。[3]作业成本法以成本动因理论为基本依据。这种理论提出分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，把间接费用的分配与发生这些费用的原因联系起来。例如动力成本的发生可以追溯到产品耗用的机器小时，因为是机器小时驱动了动力消耗，所以用机器小时去分配动力费是合适的。传统的成本系统通过假定数量是唯一的成本动因，而过分简化了成本的产生过程，是对事实的扭曲。作业成本计算着眼于分析成本产生的复杂原因。由于成本产生的原因不同，控制、汇集、分配费用的方法也不同。根据产品生产或企业生产经营中发生的产品、劳务与作业、作业链、价值链、资源之间的相互关系，先根据资源动因将资源消耗归集、分配到各作业中心、作业成本库，然后再根据作业动因将各作业中心的作业库中所归集的费用分配到各产品或劳务中。
二、作业成本法与传统成本法的比较
传统成本系统的弊端及不利影响
作业成本法和传统成本法的主要区别在于对生产制造费用（间接费用）在各个产品之间分配的方法不同。作业成本法先汇集各个作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因单独计算其分配率，最后把该作业的成本分配到每一种产品。传统成本计算法则按照单位（如车间）汇集本单位发生的费用，而后按照产量（或工时、人工工资）等确定分配率（一直按照一种方式确定分配率，但每月分配率可能会不同），最后按照分配率将制造费用（间接费用）分配到各种产品。
在传统的成本核算系统下，直接材料、直接人工直接归集到产品成本中去，而制造费用，一般采用两步程序进行分配，首先将归集起来的辅助生产部门，如动力车间、维修车间