abc09-19[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查实施.docx

第四章 税务稽查实施
敖本章主要阐述税务稽查的类捌别、实施税务稽查的工作程澳序及形式、方法和税务稽查俺实施工作的一般步骤，并对俺税务稽查实施环节主要文书爸的制作做必要的解释和说明隘。通过本章的学习，有助于岸稽查人员熟悉税务稽查实施取税收保全措施时，稽查伴局必须按照法律法规规定的耙程序和要求组织实施。
（八）税收强制执行措施权
袄税收强制执行措施芭权岸是指对纳税人、扣缴义务人把以及纳税担保人不履行法律斑法规规定的义务，税务机关熬采用法定的强制手段，强迫傲当事人履行义务的权力。
霸采取税收强制执行措施时，翱稽查局必须按照法律法规和安规定的程序和要求组织实施安。
（九）调查取证权
肮调查取证权是指税务机关在扳税务稽查实施时调取证据资俺料的权力。
颁税务机关在税务稽查实施时拜，可以依法采用记录、录音扳、录像、照相和复制等方法案，调取与案件有关的情况和爱资料。
（十）行政处罚权
哀行政处罚权是指税务机关对巴纳税人、扣缴义务人以及其爱他当事人的税收违法行为予澳以税务行政处罚的权力。
爱对纳税人、扣缴义务人以及暗其他当事人的税收违法行为岸，以及纳税人、扣缴义务人安采用逃避、拒绝或者以其它安方式阻挠税务机关检查、或矮提供虚假资料，不如实反映耙情况或拒绝提供有关资料、笆或拒绝或者阻止税务机关记岸录、录音、录像、照相和复碍制与案件有关的情况和资料邦、或在检查期间转移、隐匿暗、销毁有关资料、或有不依板法接收税务检查的其它情形挨的，税务机关可以依法予以蔼税务行政处罚。
般（十一）国家法律法规赋予盎稽查局的其它权力。
二、税务稽查的法律限制
耙税务稽查实施是一种税务机班关单方面的执法行为，会直盎接影响到纳税人的权益，并坝产生一定的法律后果。因此傲，税务稽查实施也必须有相应的法律限制。
胺税务稽查实施的法律限制，澳主要体现在以下二个方面：
（一）税收法律法规的限制
颁税务稽查实施行为基于税务傲稽查权而发生。因此，税务捌稽查实施的范围和内容，必稗须经税收法律法规的特别规扒定。在实施税务稽查的过程搬中，必须在《税收征管法》佰和其他法律法规规定的职权碍范围内进行。
唉税务稽查实施是税务机关的懊一种行政执法行为，稽查局氨在税务稽查实施时，必须依傲照《税收征管法》等税收法拔律法规规定的程序组织实施罢，并按规定履行相应的手续胺。
（二）其他法律法规的限制
奥《行政处罚法》规定，行政罢机关在作出行政处罚决定之埃前，应当告知当事人作出行伴政处罚决定的事实、理由及皑依据，并告知当事人依法享靶有陈述申辩和听证等权利。皑如果违反这一规定或者拒绝埃听取当事人的陈述申辩，就版属于程序违法，行政处罚决绊定就不能成立。
三、税务稽查的义务
熬为保证稽查局顺利履行税务扳稽查的职责，法律赋予了稽爸查局相应的检查权力，但在板行使法定权力的同时，也要挨履行出示税务检查证和《税芭务检查通知书》、为纳税人奥保守商业秘密、税收政策解扳释等相应的义务。其中，要邦特别注重为纳税人保守商业傲秘密。稽查人员不得将从税奥务稽查中取得的生产、经营盎情况以及其它需要保密的内拜容泄露给与案件查处无关的瓣税务人员和税务机关以外的拜其他单位和个人，以保证稽澳查对象的合法权益不受侵害阿。
四、税务稽查回避
白税务稽查回避是指稽查局查凹处某一案件的稽查人员，在拔与案件有利害关系或其他关耙系，有可能影响公正执法时瓣退出该案稽查实施的一项制把度。它是稽查局保证公正执靶法、加强廉政建设的重要措背施之一。
霸为了保证阿稽查人员在拜税务稽查实施过程中公正执哎法，稽查人员与纳税人、扣碍缴义务人或者其法定代表人柏、直接责任人有下列关系之按一的，应当申请回避；稽查鞍局负责人发现稽查人员与纳颁税人、扣缴义务人或者其法八定代表人、直接责任人有下稗列关系之一的，应当决定其捌回避：
（一）夫妻关系；
（二）直系血亲关系；
八（三）三代以内旁系血亲关半系；
（四）近姻亲关系；
艾（五）可能影响公正执法的盎其他利害关系。
霸当事人依法享有要求稽查人把员回避的权利，稽查人员是按否回避，由稽查局领导决定。
奥稽查人员的回避，可以是在爱税务稽查实施之前，也可以般在税务稽查实施的过程之中叭。
第二节 税务稽查实施
哎税务稽查实施（通常称税务澳检查）是指税务机关依照法半定程序和权限，对税务稽查摆对象进行调查并提出处理意斑见的过程。
一、稽查实施的主要方式
俺税务机关可根据法定程序和奥实际工作的需要，在税务稽扮查实施时采用调账检查、实袄地检查和跨辖区检查等方式吧进行：
（一）调账检查
斑调账检查是指税务机关按照拔法定的程序和手续，调取稽拌查对象账簿、凭证、报表及巴有关资料到税务机关实施税胺务稽查。
绊调账检查的目的是通过审查翱稽查对象会计核算和税收核瓣算的正确性和规范