执行《土地储备资金会计核算办法》的困惑及对策.doc

执行?土地储藏资金会计核算方法?的困惑及对策
　　【摘要】文章对?土地储藏资金会计核算方法?在收储工程本钱核算、收储工程出让应收款核算、理解与运用收支表信息面临的实际困惑进展了分析,指出其原因是对“土地储藏资金〞与“土地储藏机构〞作为会计权账户及时反映和记录,这几十亿元国有资产将如何管理。此外,迫使金额宏大的收储工程出让款无奈地通过备查簿进展辅助登记,似乎也有损于?核算方法?的权威性。
　　(三)收支表信息质量的困惑
　　按?核算方法?,土地储藏机构应当编制收支表,以反映会计期间内的收入和费用情况。其中“财政拨款收入〞工程,反映当期财政部门拨付的土地储藏资金,包括“国有土地出让收入中安排的拨款〞和“国有土地收益基金中安排的拨款〞,因此“财政拨款收入〞工程提供的是收付实现制的收入信息。“其他收入〞工程,反映当期除财政拨款外的其他收入,如已收和应计利息收入,提供是的权责发生制的收入信息。“交付工程支出〞工程反映的是本期已交付的土地储藏工程的实际支出,包括已付和应付的支出,但不包括预付工程支出,如预付的工程款,提供的是权责发生制的信息。
　　从实务的角度看,当期财政部门拨付的土地储藏资金极有可能是上期交付的工程垫付资金和土地收益的返还,而“交付工程支出〞那么是本期交付的工程实际支出。因此,按?核算方法?所提供的收入与支出信息必然存在工程或期间方面的错位,这使得收入与支出信息含义变得扑朔迷离。其次,收付实现制信息与权责发生制信息的混合提供,更使收入、支出及其差额信息含义难以琢磨。所有这些,都使得理解、分析和利用收支表信息变成一件令人非常困惑的事情,严重损害了收支表信息的相关性。
　　二、困惑成因分析
　　土地储藏会计核算可将“土地储藏资金〞作为会计主体,也可以“土地储藏机构〞作为会计主体。以“土地储藏资金〞为会计主体,会计确认、计量和报告的范围可能等于、大于和小于“土地储藏机构〞,即会计确认、计量和报告的范围真正相对独立于土地储藏机构。而以“土地储藏机构〞为会计主体,会计确认、计量和报告的范围只能受制于土地储藏机构。
　　产生上述三大困惑的根本原因在于?核算方法?对“土地储藏资金〞这一会计主体的理解与详细运用存在偏向,模糊了“土地储藏资金〞与“土地储藏机构〞作为会计主体的界限。?核算方法?第二条规定:“本方法适用于土地储藏机构管理的土地储藏资金〞,这一规定使土地储藏资金局限于土地储藏机构这一空间范围。接着规定:“本方法所称土地储藏资金是指土地储藏机构按照国家有关规定征收、收买、优先购置、收回土地以及对其进展前期开发等所使用的资金〞,这一规定又使土地储藏资金局限于土地储藏机构从事的业务范围。以此为根底,只得将权责发生制限制于对土地储藏工程的本钱核算范围内。结果是难以标准土地储藏机构范围之外的土地储藏业务,如土地储藏工程交付的后续业务、土地储藏工程出让业务和土地储藏工程损益等。?核算方法?先天缺乏,导致实际核算工作陷于法理冲突的两难境地。
　　三、对策与建议
　　根据?管理方法?国土资源管理部门是土地储藏全程运作的详细责任单位,负责土地储藏工程的获得、开发整理和出让事宜。其中,土地储藏工程的获得、开发整理由土地储藏机构详细运作,土地储藏工程的出让那么由国土资源管理部门下属另一机构,如土地交易中心详细运作。因此,从整体上看,国土资源管理部门及其下