投资
《企业会计准则第2号—长期股权投资》
《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》
2009
淮海工学院商学院会计系
第四节长期股权投资
一、长期股权投资的范围
对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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二、长期股权投资的初始计量
长期股权投资
按不同来源确认初始金额
企业合并形成
以其他方式取得
如何确认金额?
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(一)企业合并形成的长期股权投资
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
合并日
账面价值
注意
为什么?
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长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。
资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(一)企业合并形成的长期股权投资
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【例1】2008年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司,受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制),受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下:
借:长期股权投资——乙公司(200×60%)120 贷:银行存款 100
资本公积——资本溢价 20
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合并发生的各项直接费用,
发生时计入当期损益。
审计费用
评估费用
法律服务费用
直接合并费用
管理费用
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长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并对价付出资产的公允价值
各项直接相关费用
一般而言
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付出资产公允价值与其账面价值的差额
作为营业外收支
作为销售处理
付出固定资产、无形资产
付出的存货
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【例3】甲企业于2008年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资,占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元,公允价值为600万元;投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系,属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是:
计算合并成本=付出资产的公允价值(存货含税)+直接相关费用=600×(1+17%)+0=702(万元)
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