会计核算办法1.docx

XXXX有限公司
会计核算办法（长期股权投资）
第一部分总则
一、为了统一规范 XXXX有限公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》 、《企业财务
会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合本公司的经营特点和实券作为合并对价的，在合并日按取得被合并方所有者权益在最
终控制方合并财务报表中账面价值的份额，借记“长期股权投资” 科目，按应享有被投资单
位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，按发行权益性证券的面值，
贷记“股本”科目。
借：长期股权投资
借：应收股利
贷：股本
如为贷方差额，贷记本资本公积一一资本溢价或股本溢价” 科目；如为借方差额，应借记“资
本公积一一资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借
记“盈余公积” “利润分配一一未分配利润”科目。
(3)子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，
合并方按照取得子公司经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。
(4)通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，
应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的
账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值
加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、 转让的非现金资产及所承担债务账面价值之
和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
(5)在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管
理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用) 。
2、非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资：
(1)在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润) ，借记“长期
借记“应收股利”
股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，
科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资产处置
损益”或“投资收益”等科目，或借记“资产处置损益” “投资收益”等科目。
(2)购买方以发行权益性证券作为合并对价的，在购买日按照发行的权益性证券的公允价
值，借记“长期股权投资”科目，按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，
按其差额，贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目。
(3)企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允 价值之和。
(4)企业发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
(5)涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”
或“其他业务收入”科目，并同时结转相关的成本。以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的债券型金融资产作为合并对价的， 原持有期间公允价值变动形成的其他综合收益一并
转入投资收益，借记“其他综合收益”科目，贷记“投资收益” 。
(6)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，购买方在个别
财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本
之和，作为该项投资的 投资成本。其中，形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算
的，购买日长期股权投资的初始投资成本， 为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的
股份所支付对价的公允价值之和， 购买日之前因权益法形成的其他综合收益或其他资本公积
暂时不作处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或其他资本公积采用与被购
买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 形成控股合并前对股权投资采用金
融工具准则以公允价值计量的 (例如，原分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
金融资产的非交易性权益工具投资)，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值
计量的账面价值加上购买日取得新的所支付对价的公允价值之和， 购买日之前持有的被购买
方的股权涉及其他综合收益的，计入留存收益，不得转入当期损益。
3、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理
企业在取得长期股权投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的
现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 即
企业在支付对价取得长期股权投资时， 对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发
放的现金股利或利润，应作为预付款，构成企业的一项债券，与其取得的对被投资单位的长 期股权投资应作为两项金融资产。
4、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其