关于存货跌价准备.pdf

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询销售价格
（2）用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算
基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
注意，这里的原材料是用于销售的
给大家举一个例题
【例 2-5】20×7 年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产 B
型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产 B
型机器的外购原材料 --钢材全部出售。20×7 年 12月 31日其账面成
本为 90万元，数量为 l0 吨。据市场调查，钢材的市场销售价格为 6
万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为 。
在 本例中，由于企业已决定不再生产 B型机器，因此，该批钢材
的可变现净值不能再以 B型机器的销售价格作为其计算基础，而应按
其本身的市场销售价格作为计算基础。即：
该批钢 材的可变现净值=6×l0-=(万元)
（3）材料期末计量特殊考虑
对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。需要以其生产的产
成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变
现净值预计高于其成本，则该材料应按照其成本计量。
其中，“可变现净值预计高于其成本”中的成本是指产成品的生产成
本。
“材料应按照其成本计量”中的成本是指该材料的成本。
可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产
品估计的销售费用和相关税金
如果是负数，应当转产了，生产成本那么高，还生产什么呀，而且，
还没有考虑原材料的成本呢
【例 2-6】2007年 12月 31日，甲公司库存原材料--A材料的账面价
值（成本）为 1，500，000元，市场购买价格总额为 1，400，000元，
假设不发生其他购买费用；用 A材料生产的产成品--B型机器的可变
现净值高于成本。确定 2007年 12月 31日 A材料的价值。
本例中，2007年 12月 31日，虽然 A材料的账面价值（成本）高于
其市场价格，但是由于用其生产的产成品--B型机器的可变现净值高
于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。
因而，在这种情况下， A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价
格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000
元列示在甲公司 2007年 12月 31日资产负债表的存货项目之中。
懂了，就是以最终产品的价值为准。
好，说明一下，上面的情况，是属于高附加值产品，投入少，产出多，功能价值比较合理得当的，材料成本对定价影响很小。
（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，
则该材料应按可变现净值计量。（传统工业产品，附加值低）
【例 2-7】2007年 12月 31日，甲公司库存原材料--C材料的账面价
值（成本）为 600000元，市场购买价格总额为 550000元，假设不发
生其他购买费用。由于 C材料的市场销售价格下降，用 C材料生产的
D型机器的市场销售价格总额由 1500000元下降为 1350000元，但其
生产成本仍为 1400000元，将 C材料加工成 D型机器尚需投入 800000
元，估计销售费用及税金为 50000元。确定 2007年 12月 31日 C材
料的价值。
根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
D型机器的可变现净值=D型机器估计售价-估计销售费用及税金