小企业会计准则-费用核算及涉税处理.ppt

小企业会计准则讲解
费用核算及涉税问题
王方(高级会计师)
本讲内容
小企业会计准则涉税会计处理
费用核算与所得税扣除
应交税费
本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算。
本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
应交税费(营业税)
,计算应缴纳的营业税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记本科目(应交营业税)。
,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交营业税)。
,借记本科目(应交营业税),贷记“银行存款”科目。
应交税费(城市维护建设税和教育费附加)
、教育费附加,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加)。
,借记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加),贷记“银行存款”科目。
应交税费(所得税)
,借记“所得税费用”科目,贷记本科目(应交企业所得税)。
,借记本科目(应交企业所得税),贷记“银行存款”科目。
应交个人所得税的主要账务处理
,借记“应付职工薪酬”科目,贷记本科目(应交个人所得税)。
,借记本科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”科目。
应交税费(资源税)
,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交资源税)。
,借记“生产成本”科目,贷记本科目(应交资源税)。
,按照实际支付的价款,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,按照代扣代缴的资源税,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记本科目(应交资源税)。
,借记本科目(应交资源税),贷记“银行存款”科目
应交税费(土地增值税)
,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,借记“固定资产清理”科目,贷记本科目(应交土地增值税)。
B土地使用权在“无形资产”科目核算的,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照应缴纳的土地增值税,贷记本科目(应交土地增值税),按照已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按照其成本,贷记“无形资产”科目,按照其差额,贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。
(房地产开发经营)销售房地产应交纳的土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交土地增值税)。
应交税费(土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费)
、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)。
、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,借记本科目(应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费),贷记“银行存款”科目。
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。
费用核算及涉税问题
费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的概念应从以下几个方面理解
(1)费用发生于日常活动,非日常活动,比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用,应计入营业外支出。
(2)费用会导致所有者权益减少,不会减少小企业所有者权益的经济利益流出,比如偿还借款等不属于费用。
(3)费用与向所有者分配利润无关,向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。