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从药品定价看成本监审的漏洞
于广的 2006年1月国家发改委颁布《政府制定价格成本监审办法》(以下简称《办法》)标志着我国成本监审工作进入了法制化、制度化和规范化的轨道,进一步规范了政府定价行为。但到目前为止,国家并没有颁布与《办法规、核算范围、口径不同。会计成本的核算主要依据是《会计法》、《企业会计准则》、会计制度等会计工作的基本原则,实物中会计的核算还要体现企业管理的需要,在法规允许的范围内把一些在理论上不属于固定成本或变动成本的内容列入成本,而把一些应当计入成本的耗费列入营业外支出或利润分配。而定价成本核算的依据是《价格法》和《政府制定价格成本监审办法》,以及各行业制定的行业定价办法,如药品定价有《药品政府定价方法》。实物中将严格按照制度的规定,尽可能使列入成本的各项支出项目和内容保持一致,便于进行成本比较分析,挖掘降低成本的潜力,防止成本摊销和分配的混乱。2、两者的成本内容构成不同。企业会计成本是以企业个别劳动耗费为基础计算的,是单个企业所发生的按不同对象进行归集和分配的各项费用。而定价成本是以社会必要劳动耗费为基础,由生产产品的社会必要劳动量支出决定,是一个社会范围内的平均值。是整个社会平均劳动熟练程度和劳动强度、技术水平下,制造使用价值的劳动耗费。3、会计成本可操纵性大。会计工作中存在大量的假设和人为估计,而且会计政策和处理方法是可以选择的,这是会计工作的特点。比如,某企业对厂房进行维护翻修,发生费用30万元。其完全可以一次性将其进入当年的费用,在当年的产品成本中摊销,这符合会计制度的规定,没有错误。当然,也可以考虑到厂房的使用年限,与未来的收益相匹配的原则逐年分期摊销。另外,在摊销的方法上还可以有所选择。两种对于费用的不同处理都是合法的,但无疑各期间的费用出现了明显的差异,留下了人为操作成本的空间。
最后,成本监审工作缺乏科学的指导和依据。目前,成本监审工作的依据主要是《价格法》和《政府制定价格成本监审办法》,这两部法规都只停留在文字表述上,只能在总体上填补基本法规的空白,但在实际工作中却缺乏操作性和指导性。例如,实际工作中固定资产的认定与折旧提取很难确定,具体的提取比例和行业差异只能通过成本监审人员的估计判定,这就无法保证科学性和公平性。又如,期间费用如何分摊缺乏依据,在不同的产品间如何确定分摊比例,是以销售量还是销售收入或其他标准为基数按比例分配没有明确的依据等一系列需要明
确以数字规定下来的指标在现在还是空白。

三、建议

1、建立一个全国范围内资源共享的成本数据库。成本加成定价法的难点就在于无法准确地确定全国或一定范围内经营者经营同种商品或提供同种服务的社会平均合理费用支出。成本监审指标项目众多,企业情况各异。政府成本监审工作刚刚起步,与该工作相关的理论基础并不完善,相对于建立健全法制、完善工作制度、加强从业人员素质而言,建立数据库的方法是快速有效的,而且从长远来看也是经济的,一旦数据库建成各地的成本监审部门就有了可以参考的指标。而政府接下来的工作只需要随着市场情况的变化不断更新数据库内的成本信息。另外,相对于政府的法律法规而言,一个在因特网公开的信息更能叫百姓接受和理解,无形中使得一向神秘和专业化程度高的工作可以很好地被人们认识,形成社会大环境的广泛关注,这就为企业降