财务报表审计的目标.ppt

第四章 财务报表审计的目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任
第二节　管理层认定与具体审计目标
第三节 审计过程与审计目标的实现
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学习目的与要求
了解审计总目标的演变，我国审计的总目标；
理与审计责任
3、两种责任不能相互取代
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
注册会计师也不得因为管理层和治理层对财务报表承担完全责任而减少相关的测试。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（二）财务报表审计的一般原则
遵守职业道德规范
注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
遵守质量控制准则（5101号 --- 1121号）
遵守审计准则
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（三）财务报表审计范围
财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。
恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（四）职业怀疑态度
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及以引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
职业怀疑态度的具体运用：
并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无问题。“一切凭事实和证据说话。”
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，已发现的错报是否表明在某一特定的领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠。因此，注册会计师应当追加必要的审计程序。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑管理层做出的其他声明的可靠性。
如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证或考虑利用专家的工作。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（五）合理保证
绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供100%的保证。
合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非100%的保证。
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第二节 管理层认定与具体审计目标
一、管理层认定
（一）管理层认定的含义
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。
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第二节 管理层认定与具体审计目标
当管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。
例如：管理层在资产负债表中列报存货200，000元，则意味着做出了下列明确的认定：
记录的存货200，000元是存在的
存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也做出下列隐含的认定：
所有应当记录的存货均已记录
记录的存货都由被审计单位拥有
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第二节 管理层认定与具体审计目标
（二）与各类交易和事项相关的认定
发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。
完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。
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第二节 管理层认定与具体审计目标
准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。
截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录