对后进先出法作为存货计价方法的思考.pdf

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鳌!准确计量期间损益。按后进先出法计算的销售备选方法，或“后进先出法”并不总是恰当的我国《企业会计准则——存货》和《企业会计制度》均将“后进先出法”与“先进先出法”等作为领用和发出存货的计价方法，并且对“后进先出法”的应用不加任�万方数据
鳌!�准确计量期间损益。按后进先出法计算的销售备选方法，或“后进先出法”并不总是恰当的我国《企业会计准则——存货》和《企业会计制度》均将“后进先出法”与“先进先出法”等作为领用和发出存货的计价方法，并且对“后进先出法”的应用不加任何限定条件。笔者认为这种规定欠妥。主要理由是：������������������������������������(1)依据“后进先出法”计算的存货项目的金额不能准确地反映期末存货的实际价值，在持续通货膨胀情况下尤为如此。后进先出法按照后入库的存货先发出的原则计算发出存货和期末存货的成本。其结果是“存货”项目的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本。尤其是在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。(2)������������������������������������动一致的假设与存货的实际流转情况基本不一致。后进先出法存在的依据是假设存货的实物流动与成本流转一致，即假定最后取得的存货最先售出，期末保留的存货是最先取得的存货，这种假设与实际情理不符，在实际生活中很难找到存货后进先出的例子。存货一般存在陈旧贬值的趋势，特别受高新技术影响的存货，如果允许其存在，可能导致存货的积压，影响存货的质量，最终影响企业的长远利益。立。因为“后进先出法”可能影响企业财务状况和经营成果的真实反映，决定了其不宜作为��������������������������������(1)����该方法成立的依据之一是“后进先出法”能够成本能够体现现行价格因素，与按现行价格反映的销售收入一致，因此，能够体现收入与费用的配比原则，正确体现期间损益。但是，如上所述，后进先出法不能准确地反映期末存货的实际价值。因此，正确计量当期损益的愿望，却导致了不能准确地计量反映存货的价值。(2)����������������������������������出法”考虑了物价上涨对税收的影响。在持续通货膨胀情况下，按照后进先出法计算的销售成本反映最近期的存货购买成本，报告的成本较高，利润较低，因而降低了纳税金额。这一推论可以从�世纪�年代至�年代初，西方国家通货膨胀率居高不下的时期，许多公司纷纷从先进先出法或加权平均法转向后进先出法得到例证，其目的是基于税收好处考虑的。但是，存货计价方法选择的依据能否准确计量存货的价值和期间收益，税收原因不能成为选择发出存货计价方法的依据，不能纯粹为了税收规定和优势而允许某种会计处理方法的存在。基于上述论述，我们建议：我国《企业会计准则——存货》和《企业会计制度》应该取消“后进先出法”。至少应对“后进先出法”的使用增加限