（财务内部审计）筹资与投资循环审计案例.pdf

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（财务内部审计）筹资与投
王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公
司于 2001 年 1 月 1 日以 120 万元的价格发行面值为 100 万元
的五年期债券，票面利率为 12%。经审查，该公司 2001 年 12
月 30 日的第 97 号凭证的会计分录是：借：财务费用 120000
贷：应付债券—应计利息 120000
其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，
是 2001 年 1 月 1 日以 120 万元的价格发行的票面利率为 12%
的面值为 100 万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲
减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：
借：财务费用 80000
应付债券—债券溢价 40000
贷：应付债券—应计利息 120000
案例二东安公司权益融资审计案例
本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核
算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资
审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点和学习重点
1．本案例特点
权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表
现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同
点：
权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资
超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余
公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关
所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。2．本案例学习重点
学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列
或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和
方法。
二、本案例关键内容
（一）审计概况
1．审计人
北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、
张红、刘丽为组员的项目组。
2．被审计人
东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其
主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产
及销售等。
3．审计时间和内容
项目组于 2002 年 2 月 12 至 3 月 8 日对该公司 2001 年度
的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过
程及相关问题。
4．审计方法和过程
（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位
进行了控制测试。
（2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占
企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。
（二）本案例需要关注的问题
1．关于接受资产捐赠的审计
（1）企业会计制度规定
企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公
积；
外商投资企业接受捐赠的现金，应按接受捐赠的现金与现
行所得税率计算应交的所得税。
（2）本案例的情况
本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营
业外收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。
请看表 16-5
资本公积审计工作底稿
表 16-5
被审计单位：东安公司编制人及日期：李欣 索
引号：I3－1
审计项目：资本公积复核人及日期：李明 页次
截止日：2001 年 12 月 31 日
审计 经审查，2001 年 10 月 20 日的第 60 号凭证分
说 明 及 录为：借记“银行存款”5000 元，贷记“营业外
调 整 分 收入”5000 元。其摘要为接受捐赠 5000 元。所附
录 原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计人员把应作为资本公积的捐赠未
列入“资本公积”账户，使利润虚增。东安公司应
做如下调整：
借：营业外收入 5000
贷：资本公积 5000
审计结论：调整后资本公积金额可以确认。
2．关于盈余公积形成的审计
盈余公积是企业从净利润中提取形成的。
本案例中，李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般
盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到
股利收入”金额为 200000 元