12第十二章税收筹划与税收征管.ppt

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12第十二章税收筹划与税收征管
2018. 06. 02
第一节 税收筹划概述
二、税收筹划的特征
（三）目的性
任何行为都具有一定的目的性。纳税人进行税收筹划的目的就是要取得“节税×17%=(元)
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方案二，赠送价值20%的购物券
也就是说，消费者凡购买价值10000元的商品，企业就赠送2000元的商品。该业务比较复杂，需将其每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下：
应纳增值税：
公司销售10000元商品时，应纳增值税为
10000÷(1＋17%) ×17%－7000÷(1＋17%)×17%=(元)
赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应作视同销售处理，应纳增值税为：
2000÷(1＋17%) ×17%—2000×(1－30%)÷(1＋17%)×17%=(元)
合计应纳增值税为:
＋=(元)
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方案三，返还20%的现金
属于还本销售方式，返还的20%的现金不允许从销售额中扣除，应纳增值税为：
10000÷(1＋17%) ×17%－7000÷(1＋17%)×17%=(元)
由于采用了不同的促销方法，按照税法就形成了不同的扣除税项。很显然，方案一的扣除项数额最大，应纳税额必然最少，是三种方案中的最优方案。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（二）降低适用税率
所谓降低适用税率是指在存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法，适用相对较低的税率，从而减少应纳税额的方法。
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【案例12-2】个人所得税适用税率档次降低的筹划
刘某为某县国有企业的负责人，月工资收入4000元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。此处可以三个月时间做一下比较。
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若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那么刘某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为1600元／月）：
12月份应纳所得税为（4000＋5000－1600）×20%－375=1105（元）；
1月份应纳所得税为（4000－1600）×15%－125=235（元）；
2月份应纳所得税为同上235元。
这样，刘三个月共缴纳个人所得税1575元。
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如果刘某在12月份和1月份分两次领取政府奖3000元，在1月份和2月份分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：
12月份应纳所得税为（4000＋1500－1600）×15%－125=460（元）；
１月份应纳所得税为（4000＋1500＋1000－1600）×15%－125=610（元）；
２月份应纳所得税为（4000＋1000－1600）×15%－125=385（元）。
三个月共纳税款1455元，这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款120元。
该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（三）增加抵扣税额
增加抵扣税额在税率和计税依据既定的情况下，增加抵扣税额就意味着纳税人实际缴纳税款的减少，增加抵扣税额也是节税的最基本方法。增加抵扣税额采用的方法主要包括：税额扣除、退税额、免税额、减税额等。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（四）推迟税款缴纳
推迟税款缴纳只是一种相对节税的方法，归根结底，并不能达到减轻纳税人税负的目的。但是，可以对纳税人某一时期的税收负担起到“缓冲”和“减压”的作用。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（四）推迟税款缴纳
推迟收入的确认有两种基本方法：（1）一种是通过对生产经营活动的合理安排推迟收入的确认，包括合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等来推迟营业收入实现的时间。（2）另一种是通过合理的财务安排来推迟收入的确认。主要是在会计核算上按照收款法、销售法、生产法等不同方法的选择来确认营业收入实现的时间，以此来起到推迟税款缴纳的目的。
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第三节 税收的征管
一、税收征管的基本内涵
所谓的税收征管就是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称，又称“税收稽征管理”。税收征管的最终目的，一是要提高税收遵从度