企业所得税税前扣除凭证风险管理课件.ppt

税前扣除处理技巧及凭证风险管理
主要内容
从税前扣除看税会差异
税前扣除基本管理原则
税前扣除处理技巧及凭证风险管理
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
(一)会计收入与税收收入的差异;
《企业会计准则》第十四号
《企业税前扣除处理技巧及凭证风险管理
主要内容
从税前扣除看税会差异
税前扣除基本管理原则
税前扣除处理技巧及凭证风险管理
主要内容
从税前扣除看税会差异
税前扣除基本管理原则
税前扣除处理技巧及凭证风险管理
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
(一)会计收入与税收收入的差异;
《企业会计准则》第十四号
《企业所得税法》第六条
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
二、利润与所得的差异;
《企业所得税法》第五条
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
(三)会计亏损与税收亏损的差异;
《企业所得税法实施条例》第十条
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
税前扣除凭证基本管理原则
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
真实性是指税前扣除凭证所反映的支出项目真实且已经发生。税前扣除凭证反映的货物(或者劳务服务、信息)、资金、发票流向应当吻合,并与交易合同、协议约定内容一致。
合法性是指税前扣除凭证的取得途径、形式符合国家法律、法规规定。
相关性是指税前扣除凭证反映的经济事项与企业生产经营活动密切相关。
完整性是指税前扣除凭证所反映经济事项相关内容形成证据链条,能够相互印证。
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
第一种情况:职工薪酬
一、税会差异:根据修改后的企业会计准则第9号-职工薪酬,工资薪金包括:(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;(二)职工福利费;(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(四)住房公积金;(五)工会经费和职工教育经费;(六)非货币性福利;(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
根据企业所得税法实条例第三十四条:前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
可见,会计上的职工薪酬范围大于税法上所说的工资薪金,实际上税法上现在也更多地引入职工薪酬的概念了。
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
三、扣除凭证:
(1)工资表
(2)付款单据
四、备查资料:
(1)按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度
(2)工资结算单
(3)企业与职工签订的劳动合同
(4)个人所得税扣缴情况
(5)社保机构盖章的社会保险名单清册。
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
劳务派遣政策依据:
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号);
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(2012年15号公告)
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
企业发生劳务派遣人员相关支出时
(1)劳务公司开具的发票
(2)企业与劳务公司签订的用工合同
(3)付款单据为税前扣除凭证。
企业对劳务派遣人员额外发放津补贴、加班费、奖金等
(1)企业以工资表
(2)付款单据作为税前扣除凭证。
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
(二)五险一金
《企业所得税法实施条例》第三十五条:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。
《财政税国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)
扣除凭证:相关单位开具的票据
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
(三)工会经费;
1、《企业所得税实施条例》第四十一条,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。
2、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(2011年30号公告)
扣除凭证:
(1)财政票据
(2)税务代收票据
(四)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)
(1)员工签字的付款单
(2)辞退时签订的辞退协议
(3)涉及个税的要个税凭证
企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析
2、自产货物发福利凭证:
(1)出库单
(2)领取福利明细表
(3)相关发放福利内部文件