第一章税收的概念和本质
第一节税收的概念
一、税收的定义
税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法定标准,无
偿地取得财政收入的一种特定分配。
上述税收定义,包括以下几方面含义:
(一)税收属于分配范畴
税收作为国家取得财政收入的一种形式,在社会生产过程中
属于分配范畴。社会生产是生产、分配、交换、消费的统一体。其中,
分配是把社会在一定时期内新创造出来的产品或价值分成不同的
份额,并决定各个份额归谁占有和占有多少的一个重要环节。税收
就是这个环节上诸种分配形式中的一种特殊分配形式。从直观的
现象看,税收就是国家向社会成员征钱征物,或者是社会成员向国
家交钱交物。前者通常称为征税,后者通常称为纳税。征税过程实
际上就是把一部分社会产品从社会成员手中强制无偿地转变为国
家所有的分配过程,征纳结果必然引起社会成员之间占有社会产
品的份额或比例发生变化,一部分社会成员占有比例会增加,另一
部分占有的比例就会减少。通过国家征税引起社会产品在社会成
员与国家之间以及不同社会成员相互之间的转移以及占有比例的
变化,改变了社会产品原有的分配结构,形成一种新的社会产品占
有、支配和使用结构。因此,税收属于分配范畴。
(二)税收分配的主体是国家
税收是以国家为主体集中进行的分配,而不是成千上万个社
会成员之间分散的分配。税收这种分配,是由国家将一部分社会产
品集中起来,然后再根据社会共同需要,通过财政预算分配出去,
国家满足共同需要的活动是面向整个社会的,它所带来的利益也
不局限于某个社会成员。每个社会成员都可以不同程度地享受到
某种共同需要的利益。这种满足共同需要的活动不可能由个别社
会成员去完成,只能由国家充当社会的中心组织来进行。为此,社
会产品的一部分就必须集中到国家手中,由国家统一地安排使用。
这就使税收成为以国家为主体的集中性分配。在征税中居于主体
地位的总是国家,纳税人居于从属地位,要服从国家意志,它同社
会成员之间根据生产资料占有关系进行的分配,或通过取得报酬
实现的分配等等,都是不同的。当然,国家总是为特定阶级服务的,
在剥削阶级统治的国家,社会的共同需要不可能是真正的社会共
同需要,而主要是统治阶级的需要。只有在劳动人民掌握政权的国
家,社会共同需要才真正地服务于全体人民。
(三)税收分配的依据是国家政治权力
分配是价值量的转移,是劳动量的转移,分配解决的是社会产
品价值量归谁占有,由谁支配,以及占有多少,支配多少的问题,分
配的结果必然要发生社会产品的所有权或支配权的单方面的转
移。就分配本身来看,一方所得必然表现为另一方所失,分配双方
也就存在此涨彼消的关系,从而引起双方经济利益的转移,必然引
起社会不同部门或个人之间的经济利益矛盾。因此,在任何一种社
会制度下,任何一种参与社会产品或国民收入分配的主体,在它取
得收入时,都要凭借某种权力,而这种权力,不外是财产权力和政
治权力两种。这正是马克思所指出的“:在我们面前有两种权力,一
种是财产权力,也就是所有者的权力,另一种是政治权力,即国家
的权力”。资本家取得利润食利者取得利息,土地出租者取得地
租,是由于他们分别占有资本和土地,凭借的是生产资料所有权;
工人取得工资,是由于他们自身拥有劳动力,凭借的是劳动力所有
权以上都属于财产权力。而国家取得收入,凭借的权力,则有两种
不同情况,国家的王室土地收入、官产收入、国有企业利润收入凭
借的是土地、自然资源和国有资产等的生产资料所有权,属于财产
权力;税收则有不同,它是国家以社会管理者的身分行使国家的
税收管辖权,不给任何报偿。向社会集团和个人征税,凭借的是国
家政治权力,这就把税收同凭借财产权力取得收入的任何分配区
别开来。
(四)税收分配的对象是社会剩余产品
社会产品的价值由三部分构成, 是用于补偿生产
过程中的物质消耗部分, 是用于补偿活劳动消耗的部分。
作为成本,一般在生产单位内部进行分配并构成社会简单再生产
的物质基础。显然,税收作为国家为实现其职能凭借政治权力对社
会产品进行的无偿性分配,不能参与与的分配,否则就会破
坏社会简单再生产。那么,能够成为税收分配对象的,只能是部
分,即社会剩余产品。
需要指出的是,现实生活中的对个人课税和对财产课税与税
收分配的对象是社会剩余产品并不矛盾。
因为马克思对社会产品价值的划分,目的在于说明价值形成
过程和价值转移过程,这种分析是极其抽象的。在现实生活中,以
的形式表现的劳动者取得的收入,实际上都超
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