中国石油会计核算流程重组方案.docx

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中国石油财财务管理信信息系统
会计核算流流程重组方方案
中国石油天天然气股份份有限公司司财务部
2002年年8月
1项目目目标
目前,中国国石油的很很多作业单单元和作业业子单元都都是独立的的会计实体体,有独立立的账套,以以致于整个个中国石油油有大约11800多多个会计实实体。这样样多的会计计实体大大大地增加了了以下工作作的复杂程程度:处理理会计实体体之间的财财务交易;;对账和会会计实体之之间内部往往来的账龄龄分析;合合并会计报报表。
通过对总账账会计科目目的合理设设计,可以以将业务单单元账套中中不同作业业单元和子子作业单元元的资产、负负债、收入入和成本区区分开来,从从而无需为为每个作业业单元和子子作业单元元设置一个个账套。
合并所有作作业单元和和子作业单单元的总账账账套,各各业务单元元只保留一一套总账,将将大大减少少会计主体体之间发生生交易的频频率。同一一业务单元元内作业单单元、子作作业单元和和业务单元元总部之间间产品和劳劳务的互供供将通过会会计分录记记录在该业业务单元的的账套中,也也不再需要要通过“内部银行行”处理业务务单元内部部的收/付款业务务。
会计核算流流程重组的的目的就是是在保持现现有组织结结构框架和和管理模式式的基础上上,实现会会计核算集集中,合并并所有作业业单元和子子作业单元元的账套,整整个业务单单元只维护护和使用一一套账,成成为一个会会计实体;;并为真正正实现会计计实体转变变,对内部部交易、收收付款等业业务的核算算流程进行行改进。核核算流程的的改进将不不影响原来来的考核体体系和管理理方法。
本方案依据据大港油田田业务流程程试点方案案形成,各各单位在参参考本流程程时,需结结合自身特特点进行适适当调整,形形成本单位位的业务流流程。
2核算重重组方案
业务单元集集中核算后后,原来业业务单元内内的会计实实体、责任任中心等将将被合并,构构成用于整整个业务单单元管理的的责任中心心。该责任任中心将出出现在业务务单元账套套中科目结结构的前面面,并被用用来确定业业务单元的的作业单元元、子作业业单元,甚甚至于孙作作业单元。
为了使整个个中国石油油内部责任任中心的定定义全面统统一,责任任中心编码码中还应当当反映专业业公司(板板块)、业业务单元的的信息。
勘探开发板板块的作业业单元需要要按照合作作区块、非非合作区块块分别核算算,合作区区块、非合合作区块的的划分称为为“类型”,将其和和炼油与销销售板块中中“类型(炼炼油类型和和销售类型型)”的概念统统一起来,将将类型的信信息也反映映在责任中中心的定义义中。有些些油田公司司包含炼油油、化工或或天然气业业务,如果果属于勘探探开发板块块,也可以以按类型进进行设置。责任中心编码将包括12位代码:专业公司(板块)1位;类型(合作/非合作,炼油/销售)1位;业务单元4位;作业单元2位;子作业单元2位;孙作业单元2位。
有些油田公公司并非一一个纯粹的的业务单元元,它由两两个或两个个以上板块块构成,如如勘探开发发板块、天天然气与管管道板块等等。如上所所述,新系系统科目结结构的前面面定义了责责任中心,板板块信息也也可以在责责任中心中中反映,因因此可以在在一个账套套内建立虚虚拟的分板板块账套。虚虚拟的分板板块账套就就是在一套套账内,所所有勘探开开发板块所所属责任中中心的科目目,共同构构成勘探开开发板块的的虚拟账套套;所有天天然气与管管道板块所所属责任中中心的科目目,共同构构成天然气气与管道板板块的虚拟拟账套。
相对于分板板块建账,这这种虚拟分分账的方法法有以下优优点:可以以在一套账账中处理跨跨板块交易易,简化跨跨板块业务务的处理流流程;可以以直接从一一套账中生生成分板块块报表和跨跨板块汇总总/合并报报表,解决决多板块单单位的报表表/查询问问题。鉴于于以上优点点,建议在在整个油田田分公司只只建立一个个账套。
集中核算后后,整个油油田分公司司应当是一一个会计实实体,各二二级单位不不再是会计计实体。根根据一般公公认会计原原则,一个个会计实体体内部各单单位之间不不应当有内内部往来,因因为这些内内部往来并并非该会计计实体的资资产或负债债,在一个个会计实体体内记录内内部各单位位之间的往往来,只会会同时虚增增该会计实实体的资产产和负债。目目前,核算算油田分公公司内部往往来的科目目有三组,即即应收内部部单位款和和应付内部部单位款、各各单位的内内部结算存存款和结算算中心的内内部结算存存款、财务务处的拨付付所属资金金和各单位位的上级
拨拨入款(部部分油田分分公司财务务处没有使使用内部拨拨出款,各各二级单位位没有使用用内部拨入入款)。集集中核算后后,这三组组科目将不不再使用。
集中核算后后,作为一一个会计实实体,油田田分公司内内部各单位位之间发生生的内部收收入也不是是该会计实实体的收入入,核算内内部收入利利润也会同同时虚增该该会计实体体的收入和和成本。因因此,集中中核算后,内内部产品劳劳务结算科科目也将停停止使用。
综上所述,集集中核算将将从三个方方面影响目目前的会计计核算:
首先,集中中核算后,内内部交易的的核算将被被大大简化化。油田分分公司作为为一个会计计实体,将将不核算内内部各单位位之间的往往来和内部部产品劳务务结算收入入,所有内内部交易只只表现为企企业内部资资源的流动动或再分配配,表现为为成本的分分配或资产产在责任中中心之间的的转移。但但是为了适适应企业原原来的考核核机制和管管理模式,内内部交易的的计价方式式不变。所所有内部单单位的材料料转移、资资产调拨((包括跨板板块业务))按账面价价值结算;;内部各单单位互相提提供服务((包括跨板板块业务))按计划成成本(定额额成本)或或内部合同同成本结转转成本/费费用;板块块内的内部部产品互供供按成本结结转;跨板板块的产品品转移按市市场价格((或股份公公司计划价价格)核算算。这也满满足了分板板块核算的的要求,准准确记录了了板块利润润。
其次,集中中核算后,不不再核算内内部结算存存款。一方方面,没有有内部往来来需要用该该科目结算算了;另一一方面,作作为一个会会计实体,各各单位对外外的收款和和付款都直直接表现为为货币资金金的变化,而而不应表现现为内部结结算存款的的变化。结结算中心的的职能将从从一个内部部银行转变变为一个资资金管理中中心,它将将与财务处处资金科一一起承担整整个油田资资金管理的的任务。受受之影响,所所有结算中中心所处理理业务的核核算流程都都将改变,主主要包括结结算中心处处理的收款款、付款业业务等的会会计核算。
再者,作为为一个会计计实体,内内部虚拟资资金的下拨拨和上缴也也不再是会会计事项,不不应被记录录在总账上上。因此,所所有资金上上交、下拨拨相关业务务的核算流流程都将被被改变。
3内部交交易核算流流程
内部交易主主要包括内内部产品互互供、内部部材料互供供、固定资资产调拨和和内部服务务等。目前前,这些内内部交易不不仅要通过过开内部发发票(工程程产品劳务务结算单))、挂账等等内部利润润和内部往往来的确认认过程,而而且要通过过各种复杂杂的内部结结算过程。内内部往来和和内部结算算需要通过过复杂的内内部单据处处理过程,相相关的单据据包括工程程产品劳务务结算单、内内部结算签签认单、付付款委托书书、收款委委托书、内内部结算款款项送存单单、内部结结算支付凭凭证(对内内)、使用用内部结算算支付凭证证申请单等等。
集中核算后后,将不核核算内部往往来,也不不必确认内内部利润,内内部结算过过程也被取取消。内部部交易将直直接反映为为成本/费费用的分配配或资产的的转移。例例如:车务务中心为采采油厂提供供租车服务务的业务将将只需一个个会计分录录记录:
借:采油厂厂-制造费费用(采油油采气成本本-厂矿管管理费)
贷::车务中心心-管理费费用
取消内部往往来核算和和内部结算算意味着会会计核算将将突破原有有的核算单单元,一些些会计凭证证将横跨多多个责任中中心,也就就是说,一一个责任中中心的会计计需要为另另一个责任任中心记录录会计信息息。由于每每个责任中中心需要为为该责任中中心的成本本负责,成成本/费用用管理将成成为责任中中心管理的的核心内容容。为了使使各责任中中心时刻了了解其自身身的成本//费用情况况,建议跨跨责任中心心的会计事事项由增加加成本/费费用的一方方记录。
在现有的财财务管理框框架和预算算管理方法法下,为了了促使成本本/费用增增加方及时时正确地记记录跨责任任中心的交交易,除了了双方业务务人员对交交易事项的的确认外,双双方的财务务管理人员员也应当签签认此类交交易的数量量和金额。因因此,每个个单位需要要保留其他他单位财务务负责人的的预留印和和预留签字字。如果未未来预算管管理方法或或财务管理理框架发生生变化,需需重新考虑虑双方财务务部门签认认的必要性性。

油田目前存存在着三种种形式的内内部产品互互供:板块块内的产品品输送、跨跨板块的产产品输送、其其他产品互互供。

在正常生产产过程中,各各生产单位位生产出各各种半成品品、产成品品,通过管管道、汽车车等不同的的运输工具具将产品随随时转移给给下一级的的生产单位位或销售单单位。这种种业务活动动主要包括括:作业区区将天然气气半成品、原原油半成品品(高含水水原油)、原原油产品等
等输送给天天然气公司司、其他作作业区、输输油公司或或销售公司司;天然气气公司勘探探开发板块块将轻烃和和液化气运运送给销售售公司。
由于石油产产品输送的的连续性,产产品的输送送并不随时时计量,每每个月相关关业务部门门定期计量量各单位之之间的产品品输送量。财财务部门根根据业务部部门通知的的产品输送送量,核算算此类业务务。
1、原有的的核算流程程
在原有的核核算体制下下,各生产产单位(产产品提供方方)都将这这种业务作作为销售业业务处理,确确认内部产产品劳务结结算收入。但但是核算中中体现的销销售客户并并非是实际际的产品接接收者,而而是油田公公司总部(或或财务处),各各生产单位位根据核定定的单位操操作费和产产量核减内内部拨入款款(上级拨拨入资金--流动资金金拨款)。
对于此类业业务,产品品的接收方方,包括销销售公司、天天然气公司司勘探开发发板块或输输油公司等等,都不做做任何会计计处理。
财务处对于于此类业务务,也不做做会计处理理。每月月月末,当各各单位上报报成本报表表后,财务务处将各单单位的实际际成本重新新输入到财财务处的账账套中,计计算整个油油田公司的的实际生产产成本。具具体成本上上转流程参参见月末结结账和报表表编制一节节。下图说说明了原有有的核算方方法。
2、新核算算流程
根据现有的的内部服务务定价原则则,各单位位之间的服服务互供并并非按实际际成本结转转,而是按按照计划成成本或内部部合同成本本结转。而而且,有些些与生产相相关的成本本在油田公公司总部发发生,由财财务处记录录。因此生生产单位无无法确定其其所生产的的产成品和和半成品
的的实际成本本。各种半半成品和产产成品的实实际成本只只能由财务务处计算。财财务处取得得各单位归归集的各种种成本,将将相关成本本差异分配配到不同的的产品上,计计算出各种种产品的实实际成本。因因此,各生生产单位在在输送产品品时,无法法了解产品品的实际成成本。为了了简化会计计核算,产产品输送时时不作任何何会计处理理。当财务务处在月末末计算各种种产品成本本时,将半半成品的成成本计入相相关的产成成品成本;;在结转生生产成本时时,核算产产成品的流流转。这与与原来的核核算体制基基本一致。具具体成本结结转流程参参见月末结结账和报表表编制一节节。
集中核算后后,各单位位不必再核核算内部产产品劳务结结算收入,因因此产品提提供方的财财务部门也也不再需要要记录此类类业务。在在新的系统统中,该业业务将不做做任何会计计处理。
3、新流程程的注意事事项
业务部门的的实物管理理和计量流流程保持不不变。
产品提供方方不再记录录内部产品品劳务结算算收入。
成本转移由由财务处核核算产品成成本时统一一核算。

油田企业的的跨板块产产品输送主主要表现为为勘探开发发板块的天天然气产品品被输送给给天然气及及管道板块块。如在大大港油田分分公司,该该业务发生生在天然气气公司内部部(即天然然气公司内内分勘探板板块和天然然气管道板板块进行管管理)。
各采油作业业区将分离离出来的伴伴生气通过过管道随时时输送给天天然气公司司的勘探开开发板块,天天然气公司司勘探开发发板块处理理伴生气,生生产出原油油、轻烃和和液化气等等。生产出出的天然气气产品连续续输送给天天然气公司司的天然气气及管道板板块,天然然气公司的的天然气及及管道板块块将天然气气销售给最最终用户。在在这个过程程中,勘探探开发板块块输送给天天然气与管管道板块的的天然气量量等于天然然气与管道道板块销售售给最终用用户的商品品量。
1、原有的的核算流程程
在原有的核核算流程中中,虽然天天然气公司司勘探开发发板块连续续不断地将将天然气输输送给天然然气公司天天然气及管管道板块,但但是核算是是按月进行行的。每月月月末,油油田公司财财务处从业业务部门取取得天然气气公司销售售的商品量量,根据实实际的天然然气商品量量和“买断成本本”,财务处处确认勘探探开发板块块的销售收收入、天然然气公司确确认天然气气与管道板板块的销售售成本,参参看下图。
2、新核算算流程
集中核算后后,将不再再核算内部部往来,财财务处可以以通过一个个分录完成成该业务。
借:财务处处天然气与与管道板块块-主营业业务成本
贷::财务处勘勘探开发板板块-主营营业务收入入
3、新流程程的注意事事项
业务部门的的实物管理理和计量流流程保持不不变。
天然气公司司将不再核核算该业务务,而由财财务处用一一个会计分分录记录。
产品的计价价仍然采用用原有的计计价方式。

在油田企业业内,产品品除了按照照供应链的的顺序从上上游单位//部门输送送给下游单单位/部门门,还存在在一些特殊殊的产品互互供业务,如如天然气公公司为其他他作业单元元(后勤部部门)提供供燃烧使用用的天然气气。
1、原有的的核算流程程
在原有的核核算体系下下,将此类类业务作为为天然气与与管道板块块的销售业业务。天然然气公司按按月与三个个内部的天天然气使用用单位进行行结算。
每月月末,天天然气公司司根据双方方业务部门门计量和签签认的天然然气供应量量和市场价价格给使用用单位开具具内部发票票(工程产产品劳务结结算单),确确认天然气气与管道板板块的主营营业务收入入。经过不不同的内部部收款/付付款过程,天天然气公司司从使用单单位收取相相应的款项项,使用单单位根据内内部发票和和付款单据据确认相应应的成本//费用。
在原来的核核算体制下下,内部产产品/工程程/劳务的的收款/付付款方式有有多种,包包括:
签认-委托托收款方式式,即提供供方开具内内部结算签签认单,要要求接收方方签认。然然后提供方方开出收款款委托书,附附上双方签签认后的内内部结算签签认单,提提交给结算算中心。结结算中心根根据附有签签认单的收收款委托书书,从接收收方的内部部结算存款款账户中划划款给提供供方,并通通知交易双双方。
委托付款方方式,即接接收方在收收到提供方方的内部发发票之后,开开出付款委委托书,主主动支付提提供方。结结算中心根根据接收方方的付款委委托书,从从接收方的的内部结算算存款账户户中划款给给提供方,并并通知交易易双方。
内部结算支支付凭证付付款方式。内内部结算支支付凭证(对对内)就是是企业内部部支票。接接收方在收收到提供方方开出的内内部发票之之后,在提提供方的要要求下或主主动开出内内部结算支支付凭证(对对内)。提提供方取得得该支付凭凭证后,在在一定时间间内填制内内部结算款款项送存单单,送交结结算中心。结结算中心根根据该送存存单及其所所附支付凭凭证,将款款项从接收收方内部结结算存款账账户划拨到到提供方的的账户中,并并通知交易易双方。
下图以签认认-委托收收款方式为为例,简单单描述了原原有的其它它产品互供供核算流程程。
2、新核算算流程
集中核算后后,取消了了内部结算算和内部往往来核算,产产品的提供供方或接受受方中其中中一方记录录该交易即即可。根据据增加成本本/费用方方记录的原原则,产品品的接收方方记录交易易。
虽然会计核核算流程发发生了变化化,但是业业务部门的的相关业务务流程不应应改变。
为了简化流流程,财务务核算和结结算过程中中复杂的结结算单据传传递方式将将被改变。
在在新流程中中,将不再再使用各种种内部结算算单据,包包括付款委委托书、收收款委托书书、内部结结算支付凭凭证(对内内)、内部部结算款项项送存单、使使用内部支支付凭证申申请单、工工程产品劳劳务结算单单等。
为了促使接接收方及时时正确地记记录该类交交易,除了了双方业务务人员对交交易事项的的确认外,双双方财务管管理人员应应当签认该该交易的数数量和金额额。因此可可以将现有有的内部结结算签认单单作适当的的改进(参参见后文设设计的新单单据格式)),用它替替代原来的的工程产品品劳务结算算单,作为为一式三联联的内部发发票,供双双方财务负负责人签认认。
提供方财务务人员在收收到业务部部门的计量量单据或其其他单据//通知后,开开出内部结结算签认单单,并在签签认单中标标注收入科科目、相关关专项核算算等财务计计账所需信信息。然后后将签认单单一联由开开票人员留留存,其他他两联首先先提交给提提供方财务务负责人签签章。签章章后的两联联签认单送送交接收方方。接收方方财务负责责人也要在在签认单上上签章,并并返回一联联给提供方方,以供提提供方审核核之用。另另一联作为为接收方财财务计账之之用。
为使交易及及时得到记记录,此类类交易必须须在接收方方财务负责责人签章之之后两天内内入账,并并被计入正正确的会计计期间。
3、会计分分录
接收方收到到内部结算算签认单并并在财务负负责人签章章之后:
借:接收单单位-成本本/费用
贷:提供单单位-主营营业务收入入